Una empresa española con stock en Polonia: IVA, logística y establecimiento permanente

Mantener mercancía en un almacén polaco puede generar obligaciones de IVA aunque la empresa española no tenga una oficina ni empleados propios en Polonia. La identificación fiscal local, la tributación de las ventas y la existencia de un establecimiento permanente a efectos del IVA son cuestiones distintas. El análisis debe comenzar con los movimientos reales del stock y con el contrato del operador logístico.

Normativa a 1 de noviembre de 2026

¿Trasladar mercancía propia equivale a una adquisición intracomunitaria?

Puede equivaler a ella. El artículo 11.1 de la Ley polaca del IVA contempla, bajo sus requisitos, el traslado de bienes propios desde otro Estado miembro para la actividad del contribuyente como adquisición intracomunitaria. El artículo 12 y los regímenes específicos obligan a comprobar excepciones. Mantener la propiedad de los bienes no elimina por sí solo el hecho declarativo.

Debe distinguirse una venta directa desde España de un traslado a stock propio y de un acuerdo de existencias de reserva que cumpla las condiciones legales. Llamar al depósito «consignación» no basta para aplicar el régimen específico. Importa quién es el propietario, si el destinatario está identificado, qué sucede con las devoluciones y cómo se registran las salidas.

Después del almacenamiento, cada salida necesita clasificación: venta a un empresario polaco, envío a otro Estado miembro, venta a un consumidor o exportación. Un único tratamiento para todas las ventas desde la central española suele omitir esa diferencia.

¿Puede ser obligatorio registrarse sin establecimiento permanente?

Sí. Los artículos 96 y 97 de la Ley del IVA contienen obligaciones de registro que deben relacionarse con las operaciones. Una empresa extranjera puede necesitar una identificación polaca para sus bienes sin disponer de un establecimiento permanente que reciba servicios en ese país.

Tampoco debe darse por hecha la inversión del sujeto pasivo para todas las ventas locales. El artículo 17 exige examinar condiciones concretas, entre ellas la posición del proveedor y del adquirente. Un número polaco, un cliente empresario o la ausencia de oficina no resuelven aisladamente quién debe declarar el impuesto.

Ejemplo propio: una empresa española traslada bienes a Polonia para venderlos después. Se presupone una adquisición intracomunitaria asimilada (artículos 11 y 86 de la Ley del IVA) sujeta, base de 100.000 PLN, tipo aplicable del 23 % a esos bienes y derecho completo a deducción, ejercitado en los periodos y condiciones legales. El IVA calculado es 23.000 PLN y la deducción puede alcanzar el mismo importe. Que el saldo sea cero no elimina el registro ni la declaración. No se incluye la venta posterior ni posibles diferencias temporales o restricciones de deducción.

¿Cuándo constituyen los recursos del operador una estructura de la empresa española?

Para la recepción y utilización de servicios, el artículo 11.1 del Reglamento 282/2011 exige suficiente permanencia y una estructura adecuada de medios humanos y técnicos. Su apartado 3 aclara que una identificación de IVA no basta por sí sola. En la Ley polaca, el artículo 28b distingue los servicios prestados a la sede de aquellos destinados a otro establecimiento pertinente.

La pregunta práctica es qué medios puede utilizar la empresa como propios y para qué. Hay que revisar la dirección del personal, la disponibilidad de equipos y espacios, la responsabilidad del operador y la organización efectiva. Exigir niveles de calidad o conocer el estado de las existencias no equivale necesariamente a dirigir los recursos del proveedor.

La exclusividad y la pertenencia al mismo grupo pueden formar parte del contexto, pero no sustituyen los requisitos. El análisis tampoco puede limitarse a comprobar si alguien tiene poder para firmar contratos: la recepción y utilización de los servicios tienen criterios propios.

¿Qué aportan las sentencias sobre servicios dentro de un grupo?

En Berlin Chemie, C-333/20, de 7 de abril de 2022, una sociedad alemana recibía servicios de una filial rumana, entre otros de comercialización y representación. El Tribunal de Justicia separó la vinculación societaria de la disponibilidad real de medios. También explicó que los mismos medios no pueden utilizarse simultáneamente para prestar y recibir los mismos servicios.

Para una empresa española, esto significa que el impacto del trabajo del proveedor en sus ventas no identifica automáticamente el lugar en el que recibe los servicios. Deben examinarse las funciones y los recursos concretos, con independencia del tamaño del grupo.

En Cabot Plastics, C-232/22, de 29 de junio de 2023, existía un compromiso exclusivo de fabricación por encargo y servicios complementarios. La exclusividad no convirtió por sí sola los medios del prestador en medios del cliente. El prestador conservaba su responsabilidad y riesgo, elementos relevantes para determinar la disponibilidad de recursos.

En Adient, C-533/22, de 13 de junio de 2024, se examinaron fabricación, almacenamiento y tareas auxiliares. El Tribunal reiteró que una relación de grupo o un contrato no bastan, y distinguió la estructura que interviene en las entregas de bienes de la que permite recibir servicios. El IVA de las mercancías y la localización de los servicios no deben mezclarse.

Estas decisiones no establecen que toda externalización excluya un establecimiento. Obligan a probar la estructura pertinente y a evitar que los recursos del proveedor se atribuyan al cliente únicamente porque trabajan para él.

¿Cómo interpreta KIS modelos logísticos recientes?

La interpretación de 3 de septiembre de 2026, 0114-KDIP1-2.4012.374.2026.2.JO, examinó un proyecto de stock y logística de una sociedad alemana, incluyendo ciertos trabajadores locales y una detallada organización del almacén. La autoridad aceptó, para esos hechos, la ausencia de establecimiento permanente a efectos del IVA y la localización de los servicios en la sede. No convirtió la mera presencia de stock o trabajadores en una respuesta automática.

Su utilidad está en las diferencias que describe: control de calidad frente a control de medios, organización del espacio y funciones de las personas. No crea un número «seguro» de empleados ni permite ignorar cómo funciona un modelo distinto.

La interpretación de 19 de octubre de 2026, 0114-KDIP1-2.4012.490.2026.2.RST, también aceptó la ausencia de establecimiento en un modelo logístico con recursos locales descritos. Debe leerse con el conjunto de circunstancias y con los criterios del Tribunal de Justicia, no como exención general para todos los operadores de almacén.

La interpretación de 8 de octubre de 2026, 0114-KDIP1-2.4012.544.2026.1.JO, muestra otra consecuencia: la identificación polaca de IVA podía coexistir, en ese caso, con la ausencia de establecimiento y con la exclusión del deber de emitir mediante KSeF del artículo 106ga.2.1. La recepción de facturas debía organizarse conforme a las reglas aplicables.

¿La factura del almacén debe llevar IVA polaco?

Depende del servicio. Una prestación logística global puede seguir la regla general B2B del artículo 28b; un servicio suficientemente vinculado a un inmueble exige examinar el artículo 28e. Los derechos sobre una superficie concreta y las características de la prestación deben revisarse antes de elegir el número de IVA que figurará en la factura.

Si la prestación sigue la regla general, todavía hay que determinar a qué sede o establecimiento se presta. Si es una prestación inmobiliaria, su regla de localización no prueba por sí misma que el cliente tenga establecimiento permanente. Son preguntas diferentes, aunque aparezcan en la misma relación contractual.

¿Sirve la conclusión de IVA para el impuesto sobre sociedades?

No de forma automática. El establecimiento permanente a efectos de imposición sobre beneficios se analiza con el convenio aplicable y las funciones del negocio. No debe sustituirse por la definición del Reglamento del IVA. Los derechos de uso del lugar, las actividades desarrolladas y la actuación de personas en nombre de la empresa pueden exigir una evaluación separada.

Por tanto, antes de iniciar el modelo conviene preparar una matriz sencilla: flujos de bienes, servicios recibidos, personas y decisiones, inmuebles disponibles y obligaciones documentales. La ausencia de establecimiento para un servicio no elimina el IVA de una venta local, ni una obligación de IVA confirma por sí sola un establecimiento para beneficios.

¿Qué revisar antes de enviar el primer lote?

Reúna el contrato logístico, el mapa de movimientos, la propiedad de cada stock, los tipos de cliente, las devoluciones, los derechos sobre el espacio y las funciones del personal. Verifique registro, facturación, declaraciones y la situación frente a KSeF para el modelo real. Después, documente qué cambios obligarán a revisar la conclusión: nueva plantilla, facultades locales, uso distinto del espacio o nuevos canales de venta.

Si el contrato incluye suministro e instalación de equipos, revise la guía sobre contratos de obra y montaje en Polonia antes de cerrar el esquema de facturación.

Patryk Walewski y Michał Piegdoń apoyan el análisis de IVA y de las operaciones. Jarosław Włoch puede intervenir en riesgos transfronterizos y controversias. Para una venta directa sin stock local, puede consultar nuestro artículo sobre ventas de España a Polonia.

Sobre el autor

Patryk Walewski
Consultor fiscal sénior

Trabaja en tributación empresarial, fiscalidad inmobiliaria y el sistema polaco de factura electrónica KSeF. Prepara revisiones fiscales y análisis sobre interpretaciones individuales.

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