JPK CIT y JPK_ST_KR en Polonia: alcance de la exención temporal y preparación de datos
JPK CIT reúne varias obligaciones relacionadas. La noticia de una exención sobre activos no debería detener toda la implantación. El Ministerio de Finanzas polaco anunció la firma de un reglamento relativo al mantenimiento informático de esos registros y al envío de JPK_ST_KR. El libro mayor, la clasificación fiscal de asientos y la preparación de JPK_KR_PD deben analizarse separadamente.
JPK_KR_PD y JPK_ST_KR tienen finalidades distintas
El artículo 9.1c de la Ley polaca CIT fundamenta los libros electrónicos: llevar los registros correspondientes mediante programas informáticos y transmitirlos electrónicamente. Los datos adicionales y la estructura deben leerse junto con las normas de desarrollo. La Administración Tributaria Nacional polaca (KAS) también señala los artículos 9.1e y 9.1g CIT y el artículo 193a §2 de la Ordenanza Tributaria.
JPK_KR_PD se refiere a los libros contables para el impuesto sobre la renta. JPK_ST_KR trata de activos fijos e intangibles en entidades con libros contables. El archivo de activos no reemplaza al de libros. JPK_V7 sirve, por su parte, al IVA. Poder enviar correctamente JPK_V7 no demuestra que los libros estén preparados para informar sobre CIT.
La implantación tiene tres capas: mantener datos en el sistema, completar la información fiscal exigida y generar y transmitir el archivo. Una exención puede afectar a una capa y a un conjunto de datos concretos. Hay que leer su alcance, sin trasladarlo a todas las obligaciones denominadas JPK CIT.
Qué anuncia el Ministerio sobre la exención temporal
Según el Ministerio, la medida comprende registros de activos fijos e intangibles de contribuyentes CIT y determinadas sociedades sin personalidad jurídica. Abarca tanto su llevanza informática como la transmisión mediante JPK_ST_KR. Se prevé para ejercicios fiscales o, en las sociedades correspondientes, contables que empiecen después del 31 de diciembre de 2025 y antes del 1 de enero de 2029.
La fecha decisiva es el inicio del ejercicio, no solo el envío. Para ejercicios naturales, el intervalo cubriría 2026–2028. Si el ejercicio es distinto, deben asignarse las fechas propias. No significa que cualquier envío realizado en 2029 esté automáticamente incluido o excluido.
La medida no elimina la determinación del valor inicial, la documentación de puesta en uso ni la amortización correcta. Las obligaciones materiales resultan, entre otras normas, de los artículos 16a–16m CIT; los registros se regulan en el artículo 9.1. Eximir una obligación electrónica concreta no permite tratar libremente los costes deducibles.
Cuándo afectan las restantes obligaciones
KAS describe una implantación gradual. La primera fase, para ejercicios que comiencen en 2025, incluye grupos fiscales y entidades que superen el umbral pertinente de 50 millones de euros de ingresos. Desde 2026 se incorporan determinadas entidades que presentan JPK_V7M. Desde 2027, las restantes, incluidas las de JPK_V7K. La clasificación exige revisar la condición del contribuyente y las reglas transitorias.
Debe distinguirse el ejercicio de registro de datos del plazo de transmisión. Si se trata de libros de 2026, los datos se preparan ese año aunque el envío anual sea posterior. No debe fijarse una fecha concreta sin comprobar las reglas actuales y los posibles aplazamientos del grupo.
Ejemplo. Una sociedad con ejercicio natural presenta JPK_V7M y ha confirmado su pertenencia a la fase 2026. Registra la exención JPK_ST_KR en el calendario, pero continúa probando los libros 2026 y JPK_KR_PD. De lo contrario, podría llegar a fin de año con un registro de activos preparado y sin conciliar costes o diferencias fiscales.
Comprobar los datos antes del archivo final
No conviene empezar por el botón de exportación. Primero hay que establecer el origen de los datos y quién los clasifica: contabilidad conoce asientos y documentos; el equipo fiscal valora efectos CIT; el proveedor adapta la estructura técnica. Ninguna función sustituye a las otras.
| Área | Conciliación |
|---|---|
| Saldos y movimientos | Relacionar la exportación con el balance de sumas y saldos aprobado. |
| Clasificación fiscal | Separar costes deducibles, exclusiones y diferencias permanentes y temporales. |
| Identificadores | Coherencia de datos de contrapartes y vínculos entre documento y asiento. |
| Activos | Conciliar el registro con libro mayor, fechas y amortización fiscal. |
| Recepción del archivo | Validar estructura, efectuar prueba técnica y confirmar el envío eficaz. |
Por ejemplo, la amortización contable puede ser 180.000 PLN y el coste fiscal 142.000 PLN. La diferencia de 38.000 PLN necesita explicación documentada, como un límite fiscal o un tipo distinto. Un archivo técnicamente correcto no lo determina por el contribuyente. Puede hacerse esta prueba aun estando temporalmente exento el envío del registro de activos.
Cómo utilizar el tiempo adicional
El comunicado describe el alcance, pero no un diagnóstico detallado de problemas de implantación. No atribuimos motivos no expresados al legislador. Una consecuencia práctica puede ser escalonar el trabajo sobre activos y libro mayor. Es nuestra valoración organizativa, no una regla legal adicional.
La empresa debería conservar por escrito la clasificación en la fase, la fecha y base de la exención y las obligaciones restantes. Después conviene probar un mes representativo y el cierre anual, conciliar diferencias y nombrar quién aprueba el resultado. La recepción de cambios informáticos es esencial: instalar una actualización no equivale a validar fiscalmente los datos.
JPK CIT tras fusión y con ejercicio no natural: ¿qué debe declararse?
Los datos adicionales se regulan en el Reglamento del Ministro de Hacienda de 16 de agosto de 2024, Dz.U. posición 1314. El § 2.1.3 trata de marcadores de cuentas y el punto 5, de diferencias entre resultado contable y base imponible. Las interpretaciones muestran por qué deben analizarse separadamente obligación, alcance y periodo transitorio. Se refieren a los ejercicios indicados y no prorrogan por sí mismas las exenciones a ejercicios posteriores.
JPK CIT después de una fusión: ¿cómo integrar dos sistemas contables?
En la interpretación de 20 de febrero de 2025, 0111-KDIB1-3.4010.756.2024.1.ZK, la absorbente no podía generar técnicamente un único archivo anual conjunto. KIS aceptó la distribución descrita: un conjunto incluía la absorbente antes de la fusión y ambas sociedades después; otro, la absorbida hasta la fusión.
La solución seguía la fusión: libros separados antes y operaciones conjuntas después. Cada período debe vincularse a sus libros y fichero. Conciliar los puntos de transición evita omisiones o declaraciones duplicadas de la misma operación.
Importaban integridad, fiabilidad, continuidad y conformidad con la estructura. Una matriz «sociedad — periodo — sistema — archivo» evita omisiones y duplicaciones. No es una autorización general para fragmentar JPK arbitrariamente: se aceptó un modelo concreto de sucesión y datos. Las estructuras citadas requieren además comprobar las exenciones del ejercicio pertinente.
JPK CIT con ejercicio desde octubre: ¿qué ingresos se comparan con el umbral?
La interpretación de 11 de abril de 2025, 0111-KDIB1-1.4010.23.2025.1.MF, rechazó la posición del solicitante. La sociedad analizaba ingresos del 1 de octubre de 2023 al 30 de septiembre de 2024. Para el primer ejercicio iniciado después del 31 de diciembre de 2024 —1 de octubre de 2025 a 30 de septiembre de 2026—, la autoridad señaló como ejercicio anterior pertinente el 1 de octubre de 2024 a 30 de septiembre de 2025.
Cuenta el ejercicio inmediatamente anterior al primero considerado por la norma. En años no naturales, elegir intuitivamente las últimas cuentas terminadas puede ser erróneo. Dibuje juntos inicio fiscal, ejercicio de referencia y plazo de envío.
Si los ingresos de ese periodo correcto no superaban 50 millones EUR, bajo los supuestos del caso se informaría por primera vez del ejercicio del 1 de octubre de 2026 al 30 de septiembre de 2027. Sin embargo, KIS no aceptó fundamentarlo en los ingresos del año aún anterior. Un resultado aparentemente esperado no acredita una clasificación correcta. Hoy deben verificarse también las reglas aplicables a JPK_V7M y JPK_V7K; la interpretación examinaba su normativa contemporánea.
Marcadores PD en JPK_KR_PD de 2025: ¿qué cubría la exención transitoria?
En la interpretación de 5 de septiembre de 2025, 0111-KDIB2-1.4010.300.2025.2.BJ, la sociedad quería aplicar el § 5.1 también a PD1–PD8_PB_2. KIS lo rechazó: el régimen transitorio enumeraba el § 2.1.1, 2, 4 y 5, pero omitía el punto 3 sobre marcadores.
Decidía la remisión a apartados concretos de datos. El de los marcadores no aparecía, de modo que facilitar la implantación no ampliaba la exención. Vincule cada categoría de datos a su norma en lugar de tratar todo el fichero como dispensado.
La sociedad no aplicaba NIIF y tampoco cumplía el requisito separado del entonces § 5.2. La «exención de datos adicionales» debe desglosarse por campos. Una exención parcial no permite dejar vacía la sección de marcadores. Se examinaban los libros de 2025, sin establecer una obligación o exención indefinida para cualquier entidad.
JPK CIT en un grupo fiscal con NIIF: ¿informan igual todas las sociedades?
En la interpretación de 9 de mayo de 2025, 0114-KDIP2-2.4010.138.2025.2.PK, KIS admitió la exclusión temporal de marcadores de 2025 para una sociedad de un grupo fiscal que formulaba cuentas según NIIF. Eran relevantes el artículo 9.1g CIT y el § 5.2: cada sociedad lleva sus libros; el grupo fiscal no sustituye su independencia contable.
El grupo es contribuyente CIT, pero cada sociedad lleva libros propios. El estándar contable de la entidad determinaba la dispensa de marcadores. La implantación grupal requiere un mapa individual de estándares y obligaciones aunque el impuesto se liquide conjuntamente.
Pertenecer al mismo grupo no uniforma los requisitos de todos los sistemas. Deben determinarse la norma contable y el fundamento de aplicación para cada sociedad. La decisión afectaba a ese periodo transitorio y no justifica omitir automáticamente marcadores después. La interpretación de otro contribuyente no protege automáticamente a la empresa lectora.
El CIT estonio no elimina JPK: sentencia firme
En la sentencia de 15 de mayo de 2025, I SA/Wr 875/24, el WSA de Wrocław desestimó el recurso de una sociedad en CIT estonio. CBOSA identifica la resolución como firme. La sociedad alegaba que no reconocía ingresos fiscales según el CIT ordinario y que sus elevados ingresos contables no debían activar la primera fase JPK.
El tribunal discrepó. El artículo 9.1c remite también a la declaración del artículo 28r.1, y no existe exclusión general para contribuyentes del CIT estonio. En ese caso importaban los ingresos determinados a partir de los libros. Diferir el impuesto sobre beneficios retenidos no difiere la obligación de informar de los libros. La sentencia versa sobre la fase de incorporación y no elimina ni amplía la exención posterior de JPK_ST_KR.
Ejemplo de conciliación entre resultado contable y CIT
Modelo propio sin cifras de los casos citados. Una sociedad en CIT ordinario obtiene 1.000.000 PLN de beneficio antes de impuestos. Sus gastos contables incluyen 30.000 PLN de representación que, en el supuesto adoptado, no son deducibles conforme al artículo 16.1.28. La amortización contable es de 100.000 PLN y la fiscal correctamente determinada, de 115.000 PLN. Se supone que no existen otros ajustes, pérdidas ni beneficios fiscales y que procede el tipo del 19%.
| Concepto | Importe | Significado |
|---|---|---|
| Beneficio antes de impuestos | 1.000.000 PLN | Punto de partida |
| Ajuste por representación | +30.000 PLN | Diferencia permanente |
| Amortización fiscal superior a la contable | −15.000 PLN | Diferencia temporal del modelo |
| Base CIT | 1.015.000 PLN | 1.000.000 + 30.000 − 15.000 |
| CIT al 19% | 192.850 PLN | 1.015.000 × 19% |
Una exportación técnicamente válida que solo muestre 1.000.000 PLN no demuestra que el CIT sea correcto. Cada ajuste necesita asientos, documentos y representación adecuada en la estructura. Conforme al § 2.3, el mapa de cuentas y los marcadores deben reflejar el contenido real y el diccionario pertinente. No basta con etiquetar todos los gastos igual ni tratar de forma idéntica diferencias permanentes y temporales.
Preguntas de empresarios
¿La exención JPK_ST_KR permite abandonar todo JPK CIT?
No. La medida descrita trata de un registro y una estructura específicos. Los libros y JPK_KR_PD requieren evaluación separada.
¿Deben mantenerse los datos de amortización?
Sí. El coste fiscal de amortización y los valores de activos derivan de normas distintas. Eximir una forma electrónica no elimina esas reglas.
¿Basta con comprar un módulo JPK?
El módulo ayuda a generar archivos, pero no acredita saldos correctos, clasificación fiscal o integridad de datos fuente.
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Describe brevemente la situación de tu empresa y la cuestión que deseas aclarar. En nuestra respuesta concretaremos el alcance del análisis y los documentos necesarios.
Cuestiones que podemos tratar
- ¿La exención JPK_ST_KR permite abandonar todo JPK CIT?
- ¿Deben mantenerse los datos de amortización?
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Concretaremos el alcance y el orden de los siguientes pasos. La valoración depende de los hechos, los documentos y las normas polacas aplicables a tu situación.
Fuentes y base legal
- Comunicado del Ministerio de Finanzas de 30 de octubre de 2026 sobre el reglamento firmado el 29 de octubre.
- KAS: estructuras JPK de impuestos sobre la renta, calendario y bases legales.
- Ley CIT, texto consolidado: Dz.U. 2026, posición 554, con modificaciones; artículos 9 y 16a–16m.
- Reglamento anterior de 13 de diciembre de 2024 sobre transmisión de parte de los libros: exención distinta para un periodo anterior.
- MF 16.08.2024, Dz.U. 1314; § 2, § 5 — reglamento y periodo transitorio.
- KIS 20.02.2025, 0111-KDIB1-3.4010.756.2024.1.ZK — posición aceptada.
- KIS 11.04.2025, 0111-KDIB1-1.4010.23.2025.1.MF — posición rechazada.
- KIS 05.09.2025, 0111-KDIB2-1.4010.300.2025.2.BJ — posición rechazada.
- KIS 09.05.2025, 0114-KDIP2-2.4010.138.2025.2.PK — posición aceptada.
- WSA Wrocław 15.05.2025, I SA/Wr 875/24 — sentencia firme; recurso desestimado.
Fuentes a 31 de octubre de 2026. Los ejemplos son hipotéticos. Las obligaciones dependen de documentos, ejercicio fiscal y texto normativo definitivo.