IP Box y gravamen de solidaridad en Polonia en 2027: dos cambios que deben calcularse juntos
Una persona física que aplique el IP Box polaco podría seguir tributando al 5 % sobre sus rentas cualificadas en 2027 y, aun así, soportar una carga total mayor al incluir el gravamen de solidaridad. Hay dos iniciativas distintas: una incorpora las rentas IP Box del PIT a la base del gravamen; la otra eleva su tipo del 4 % al 5 %. Una previsión fiable exige analizar ambos textos.
Ampliar la base y subir el tipo son cambios diferentes
El texto del documento 3137 añade a las rentas computables para el gravamen de solidaridad las derivadas de derechos de propiedad intelectual cualificados del artículo 30ca.3 de la Ley polaca del impuesto sobre la renta de las personas físicas (PIT). También modifica el tratamiento de deducciones y minoraciones al determinar la base.
El documento 3147 cambia el tipo del gravamen del 4 % al 5 %. El umbral de un millón de PLN cumple una función distinta del tipo IP Box. El gravamen se calcula sobre el exceso de la suma de rentas legalmente definida respecto de ese umbral, una vez aplicadas las minoraciones permitidas.
No basta con comprobar si las rentas de un único proyecto informático superan el millón de PLN. Otras rentas de la misma persona pueden formar parte de la misma base. Tampoco sería correcto añadir automáticamente cinco puntos porcentuales a la totalidad de las rentas IP Box.
Qué preceptos modifican la base y cuáles el tipo
La ampliación procede del artículo 1.14 del texto del documento 3137, que modifica el artículo 30h.2 de la Ley PIT. Las rentas IP Box se determinan conforme al artículo 30ca.3, teniendo en cuenta el coeficiente nexus del apartado 4. El tipo preferente del 5 % está previsto en el artículo 30ca.1 y los registros separados en el artículo 30cb. Sin determinar correctamente las rentas cualificadas no puede calcularse con rigor ni la preferencia ni el efecto del gravamen propuesto.
La subida del tipo es una modificación independiente del artículo 30h.1, prevista en el artículo 1.2 del texto del documento 3147. En el apartado 11 de la exposición de motivos del primer proyecto, el Gobierno también invoca la necesidad de resolver controversias sobre pérdidas y otras minoraciones. Por eso el análisis debe clasificar las deducciones admisibles y el origen de las pérdidas, además de incorporar las rentas IP Box al cálculo.
¿Desaparece el tipo preferente IP Box del 5 %?
La propuesta de ampliar la base del gravamen no suprime el tipo IP Box del 5 %. El acceso a la preferencia sigue exigiendo comprobar una actividad de investigación y desarrollo, un derecho de propiedad intelectual adecuado, rentas derivadas de ese derecho y los registros requeridos. Ser programador o facturar servicios informáticos no acredita por sí solo estos requisitos.
Este artículo trata de personas físicas que aplican IP Box en el PIT polaco. Una sociedad sujeta al CIT no paga el gravamen personal de solidaridad por el mero hecho de utilizar IP Box. La tributación de la sociedad y las posteriores rentas de sus socios requieren análisis separados.
Ejemplo: 1,4 millones de PLN de rentas cualificadas
Supongamos un caso ilustrativo: un empresario obtiene 1.400.000 PLN de rentas correctamente cualificadas para IP Box, sin otras rentas incluidas en el gravamen, pérdidas ni deducciones. El impuesto IP Box al 5 % asciende a 70.000 PLN.
| Escenario | Gravamen sobre el exceso de 400.000 PLN | IP Box y gravamen en total |
|---|---|---|
| IP Box se incorpora a la base; tipo del 4 % | 16.000 PLN | 86.000 PLN |
| IP Box se incorpora a la base; tipo del 5 % | 20.000 PLN | 90.000 PLN |
La tabla compara escenarios legislativos, sin anticipar el texto final. No incluye cotizaciones ni otras cargas de la actividad. Explica por qué afirmar que «IP Box subirá al 10 %» no describe el mecanismo: el gravamen afecta al exceso sobre el umbral y las bases de ambas cargas pueden ser diferentes.
Qué ejercicio y plazo de pago contemplan las propuestas
Las disposiciones transitorias prevén aplicar los cambios por primera vez a la liquidación cuyo plazo de pago vence el 2 de mayo de 2028. En la situación habitual de una persona física, se trataría de las rentas de 2027. La entrada en vigor no equivale, por tanto, a una obligación inmediata de pagar el gravamen sobre rentas obtenidas anteriormente.
En el documento 3137, el Senado precisó la disposición transitoria para incluir también el nuevo apartado relativo a deducciones no permitidas. El cálculo final depende tanto de la cuantía de las rentas como del método para determinar la base conforme a las normas definitivamente aprobadas.
Cómo preparar el cálculo para 2027
- Distinguir la facturación de las rentas y de las rentas cualificadas IP Box.
- Revisar contratos, derechos sobre los resultados del trabajo y la atribución de rentas a derechos cualificados concretos.
- Conciliar los registros de costes y el coeficiente nexus con la documentación de cada proyecto.
- Recopilar las otras fuentes de renta de la persona que puedan incorporarse a la base del gravamen.
- Preparar escenarios de base, deducciones y tipos del 4 % y 5 %, sin aplicar un porcentaje aproximado único a la facturación.
La revisión también resulta útil si las rentas previstas no alcanzan un millón de PLN. La venta puntual de un derecho, otro contrato u otras rentas pueden cambiar el resultado anual. Revisar la situación durante el ejercicio permite estimar antes la reserva de liquidez necesaria.
Licencia o venta de derechos: deducción I+D y pérdidas
IP Box con licencia no exclusiva: ¿hay que vender los derechos del programa?
En la consulta de 10 de septiembre de 2026, 0115-KDST2-2.4011.545.2026.2.MS, la contribuyente creaba programas propios, concedía licencias no exclusivas remuneradas y conservaba los derechos patrimoniales. KIS aceptó el 5% para la renta cualificada de licencias del artículo 30ca.7.1 PIT. Importaban los trabajos de desarrollo descritos y registros por derecho. La Administración los distinguió del conjunto de la actividad informática: los servicios rutinarios no se convierten en I+D por prestarlos el mismo empresario.
Los cánones son una vía legal propia de ingreso por un derecho cualificado. El desarrollador puede conservar su titularidad. El caso conectaba programa, desarrollo, renta de licencia y registros para identificar el ingreso elegible.
Venta de derechos de software: ¿cómo determinar la renta elegible para IP Box?
La consulta de 26 de octubre de 2026, 0113-KDWPT.4011.666.2026.2.KU, examinó, entre otros elementos, funciones creativas de software para intercambio seguro y verificación de datos de identidad. KIS aceptó la I+D descrita y la venta de derechos sobre programas del artículo 30ca.7.2. Destacó dos cálculos: renta del derecho y ratio nexus, con asignación correcta de costes. También cubrió un periodo futuro condicionado a que no cambiaran hechos ni normas. No confirma una carga invariable tras una reforma en 2027.
Primero se obtiene la renta del derecho restando sus costes a los ingresos. Después nexus determina la parte elegible. Separar ambos pasos importa al combinar desarrollo propio y resultados de investigación adquiridos a terceros.
¿Reduce la deducción I+D el gravamen solidario tras corregir el PIT-36L?
En la consulta de 16 de septiembre de 2026, 0115-KDIT3.4011.669.2026.1.RS, un empresario químico rectificó su PIT-36L por la deducción I+D. KIS rechazó reducir de igual modo la base de la contribución solidaria y consideró cerrado el catálogo del artículo 30h.2. Se discutía la deducción adicional del artículo 26e, no la admisión de gastos empresariales ordinarios reales. Más abajo se explica la postura judicial diferente.
El conflicto aparece al pasar de renta empresarial a base del gravamen. El gasto ordinario afecta a la renta; el art. 26e concede otra deducción I+D. KIS la consideró fuera del catálogo del gravamen. La sentencia WSA contraria aborda ese paso del cálculo.
Pérdidas empresariales y gravamen solidario: ¿cómo computar ejercicios anteriores?
La consulta de 24 de julio de 2026, 0113-KDIPT2-3.4011.409.2026.1.SJ, admitió en DSF-1 presentada en 2026 pérdidas empresariales de 2023–2024 correctamente deducidas en PIT-36L de 2025. KIS relacionó los artículos 30h.2 y 9.3. No permite trasladar pérdidas arbitrariamente entre fuentes, ignorar límites o el periodo de cinco años ni prescindir de futuras reformas.
Las pérdidas de la misma fuente de 2023–2024 se habían deducido en 2025. KIS aceptó esa renta también para el gravamen. Los registros deben mostrar ejercicio de origen, importe utilizado y saldo pendiente, respetando el art. 9.3.
Documentación del software y deducción I+D en el gravamen: criterio judicial
La sentencia firme del WSA de Łódź de 5 de octubre de 2022, I SA/Łd 476/22, trató documentación de diseño de software. Anuló una interpretación restrictiva del concepto de programa y consideró los materiales preparatorios protegidos por derechos de autor. No toda nota, calendario o análisis empresarial cumple ese concepto. Deben examinarse el resultado, su relación con el programa, la protección y los derechos transmitidos; el título de “project manager” no basta.
En su sentencia firme de 6 de noviembre de 2025, II FSK 238/23, el NSA anuló la sentencia y el auto que dejaba sin examen una solicitud. KIS no podía exigir al contribuyente que calificara definitivamente su trabajo como I+D cuando esa era precisamente su pregunta jurídica. El solicitante debe explicar exhaustivamente los hechos; su valoración legal corresponde a la Administración. Esta decisión procesal no concede automáticamente el 5% a todo programador.
El WSA de Gliwice, el 21 de abril de 2026, I SA/Gl 1234/25, anuló la negativa a reconocer un exceso pagado de contribución y admitió considerar la deducción I+D en su base. CBOSA la identifica como no firme. Junto con la negativa de KIS anterior, muestra un conflicto real. Deben valorarse la ley del ejercicio y la vía de protección propia, sin convertir una sentencia favorable en exención general. Este es también el contexto de las restricciones futuras propuestas.
Nexus y suma de rentas: dos modelos adicionales
Modelo propio de nexus. La renta de un IP cualificado antes del nexus asciende a 1.000.000 PLN. Los costes acumulados correctamente asignados del artículo 30ca.4 son: a = 100.000 PLN de I+D propia, b = 20.000 PLN de resultados I+D adquiridos a un tercero independiente, c = 80.000 PLN a una parte vinculada, d = 0. Ratio: (100.000 + 20.000) × 1,3 ÷ 200.000 = 0,78. Renta cualificada: 780.000 PLN; impuesto del 5%: 39.000 PLN.
Los 220.000 PLN restantes siguen el régimen ordinario de la actividad. Suponiendo el 19% lineal sin más ajustes, resultan 41.800 PLN; PIT total de 80.800 PLN antes de otras liquidaciones. No deben confundirse renta del IP previa al nexus y renta cualificada posterior. Los importes a–d calculan el ratio separado y no se deducen otra vez de la renta ya determinada.
Modelo propio de suma propuesta de rentas. Suponemos 800.000 PLN ya correctamente cualificados al 5% IP Box y 450.000 PLN de otra renta lineal, sin pérdidas ni reducciones. IP Box solo no alcanza un millón, pero la suma ampliada propuesta sería 1.250.000 PLN. El exceso de 250.000 PLN produciría 10.000 PLN al 4% o 12.500 PLN al 5%. El catálogo actual excluye la propia renta IP Box, mientras que 450.000 PLN no superan el umbral. El modelo corresponde a esa persona y esas fuentes; no agrega automáticamente rentas conyugales ni facturación societaria.
Documente separadamente el resultado creativo y su derecho, los ingresos de licencia o venta, los costes de la renta, los costes nexus y las rentas DSF-1. Una consulta favorable sobre el 5% no resuelve automáticamente todos esos elementos ni los efectos de una reforma posterior.
Preguntas de empresarios
¿Todo programador pagará el gravamen de solidaridad?
No. Primero deben determinarse el tipo y la cuantía de las rentas incluidas en la base legal. La profesión o la facturación no deciden por sí solas si se supera el umbral.
¿Solo cuentan las rentas IP Box?
No. El gravamen computa una suma de rentas de la persona definida por ley. Deben incluirse también las demás fuentes comprendidas en ese catálogo.
¿Las dos iniciativas tienen que aprobarse juntas?
Son procedimientos legislativos independientes. La ampliación de la base y la subida del tipo deben seguirse por separado y combinarse en el modelo fiscal definitivo.
I+D e IP Box: costes, ingresos y registros
Hablemos de tu caso
Describe brevemente la situación de tu empresa y la cuestión que deseas aclarar. En nuestra respuesta concretaremos el alcance del análisis y los documentos necesarios.
Puntos de partida para la conversación
- Distinguir la facturación de las rentas y de las rentas cualificadas IP Box.
- Revisar contratos, derechos sobre los resultados del trabajo y la atribución de rentas a derechos cualificados concretos.
Escríbenos
Concretaremos el alcance y el orden de los siguientes pasos. La valoración depende de los hechos, los documentos y las normas polacas aplicables a tu situación.
Fuentes y alcance
- Texto aprobado por el Sejm el 22 de octubre de 2026, documento 3137: artículo 30h PIT y disposiciones transitorias (PDF).
- Texto aprobado por el Sejm el 22 de octubre de 2026, documento 3147: tipo propuesto del 5 % y primera aplicación (PDF).
- Resolución del Senado, documento 3271: deducciones y disposiciones transitorias (DOCX).
- Resolución del Senado, documento 3270: enmiendas al texto que incluye la subida del tipo (DOCX).
- Ministerio de Finanzas polaco: condiciones del IP Box en el PIT; actualización de 24 de junio de 2026.
- KIS 10.09.2026, 0115-KDST2-2.4011.545.2026.2.MS
- KIS 26.10.2026, 0113-KDWPT.4011.666.2026.2.KU
- KIS 16.09.2026, 0115-KDIT3.4011.669.2026.1.RS
- KIS 24.07.2026, 0113-KDIPT2-3.4011.409.2026.1.SJ
- WSA Łódź 05.10.2022, I SA/Łd 476/22
- NSA 06.11.2025, II FSK 238/23
- WSA Gliwice 21.04.2026, I SA/Gl 1234/25
- PIT: art. 5a pkt 38–40, 9 ust. 3, 26e, 30ca, 30cb, 30h
El análisis se refiere al derecho polaco y a los documentos disponibles a 31 de octubre de 2026. El ejemplo es hipotético. Los importes y efectos concretos dependen de la documentación y de las disposiciones transitorias.