Fundación familiar polaca: cuánto efectivo reservar además de la prestación

Prestación de una fundación familiar polaca: ¿cuánta liquidez se necesita además del pago? Si el beneficiario tiene derecho a 100 000 PLN, la fundación no debe transferir automáticamente 85 000 PLN y reservar 15 000 PLN como su propio CIT. El contribuyente de ese impuesto es la fundación. Una prestación determinada y un presupuesto total con impuesto son puntos de partida distintos. La diferencia importa especialmente cuando los activos son participaciones o inmuebles y escasea el efectivo. Explicamos cálculos, plazos, prestaciones en especie y PIT separado mediante interpretaciones y tres asuntos judiciales.

Normativa y fuentes revisadas: 11 de noviembre de 2026.

Equipo de Tax Legal Partner

¿Cuándo paga CIT una fundación familiar polaca por una prestación al beneficiario?

El artículo 24q.1.1 del CIT comprende prestaciones transferidas o puestas a disposición directa o indirectamente. El tipo es el 15 % del valor. La fundación actúa como contribuyente de su propio CIT. Es distinto del eventual PIT del beneficiario, respecto del cual puede actuar como retenedora.

El impuesto se paga hasta el día veinte del mes siguiente a la transferencia o puesta a disposición, considerando las reglas generales de vencimientos en días inhábiles. No se espera a la declaración anual. Declaración y pago corriente son obligaciones diferentes.

Hay que establecer los hechos. Anunciar la intención de conceder una prestación futura no significa siempre que ya esté disponible. A la inversa, no haber transferencia bancaria no demuestra que nada se haya puesto a disposición. Importan la decisión, el derecho y la posibilidad real de disfrutarlo. No puede fijarse una fecha uniforme para todos los acuerdos sin leerlos.

El expediente debe conectar estatutos y lista de beneficiarios, decisión competente, clase, valor y fecha de ejecución o disponibilidad. Esos datos determinan el mes fiscal. Un asiento «prestación familiar» no muestra quién recibió qué y cuándo.

Por ejemplo, una prestación monetaria transferida en septiembre sin disponibilidad previa corresponde a septiembre y se paga el impuesto en octubre. Las cuentas anuales o la aprobación contable posterior no lo aplazan. Quien ejecuta debe remitir justificante y fecha real oportunamente. Un plan anual ayuda a la tesorería, pero no sustituye el registro corriente de hechos.

¿Qué liquidez necesita una fundación familiar para la prestación y el CIT?

Primero se define qué significa la cifra. Una prestación de 100 000 PLN supone 15 000 PLN de CIT propio y financiación total de 115 000 PLN. El ejemplo asume exención íntegra del PIT polaco del beneficiario y omite otras deudas. Son hipótesis explícitas, no la situación de toda familia.

Si antes de conceder el derecho se fija un presupuesto total de 100 000 PLN, la ecuación cambia: prestación más el 15 % de su valor deben sumar 100 000 PLN. La prestación es 100 000 / 1,15, o 86 956,52 PLN; el impuesto del modelo, 13 043,48 PLN. Son importes anteriores al redondeo fiscal legal. Al ejecutar deben aplicarse las reglas de redondeo y conciliar el total.

Restar simplemente el 15 % de 100 000 PLN da 85 000 PLN y no resuelve esa ecuación. El impuesto de 85 000 PLN sería 12 750 PLN, sumando 97 750 PLN. La comprobación explica el error, sin autorizar una reducción unilateral del derecho ya concedido.

Presupuesto y cuantía deben fijarse según estatutos y procedimiento antes de nacer la obligación por una cantidad determinada. Si ya se deben 100 000 PLN, reservar solo esa suma no convierte el CIT propio en descuento automático. Hay que examinar el derecho y las opciones jurídicas, no elegir simplemente una transferencia menor.

Con varios beneficiarios deben planificarse importe, fecha e impuesto de cada uno. Un patrimonio considerable no asegura efectivo en el mes fiscal. Participaciones de elevado valor no financian impuestos hasta que llega un flujo disponible. Deben considerarse también las demás obligaciones vencidas.

Dos prestaciones de 100 000 y 40 000 PLN, con las mismas hipótesis, suponen 140 000 PLN de prestaciones, 21 000 PLN de CIT y 161 000 PLN de fondos. Se sigue asumiendo exención PIT completa de ambos y ausencia de otros gastos. El cuadro cambia si no se cumplen las hipótesis o se añade una prestación en especie. Una vaga «cantidad familiar» no debe mezclar bases y fechas diferentes.

Por qué el CIT propio no se descuenta del derecho del beneficiario

La interpretación de 25 de agosto de 2023, 0111-KDIB1-2.4010.242.2023.1.DP, examinó directamente si el CIT del 15 % reduce el pago. KIS aceptó que el impuesto grava el patrimonio de la fundación y el beneficiario recibe lo establecido conforme a estatutos y reglas de concesión. No es un sistema de descontar el CIT propio de una deuda con otra persona.

La respuesta de 27 de agosto de 2025, 0111-KDWB.4010.72.2025.2.BB, fue similar. La fundación en formación tenía un fundador-beneficiario y otros familiares; sus activos incluían participaciones sociales. KIS confirmó las prestaciones monetarias y la carga separada sobre el patrimonio restante. El caso ilustra la diferencia entre activos y liquidez para pagos.

La explicación de que no existe división «bruto/neto» se refería al CIT propio. No eliminaba todo posible PIT del beneficiario. Los documentos que utilizan esos términos deben identificar el impuesto. De otro modo, dos personas pueden aprobar la misma cifra entendiéndola de forma distinta.

No se aprobó también la reclasificación de donaciones

La interpretación de 20 de mayo de 2026, 0111-KDIB1-2.4010.133.2026.1.EKB, confirmó que el CIT propio no reduce la prestación fijada. Los hechos incluían cambiar el registro contable de donaciones y pagos previstos desde el resultado así presentado.

KIS excluyó expresamente valorar la corrección de ese cambio y la posibilidad jurídica de pagar con cargo al resultado. Eran hechos asumidos fuera de las preguntas fiscales. La interpretación no autoriza reclasificar libremente patrimonio histórico para crear fondos repartibles.

La dirección necesita dos comprobaciones: si la prestación puede concederse y ejecutarse legalmente y cómo tributa. Una respuesta favorable sobre base CIT no sustituye revisar estatutos, acuerdos y contabilidad. Cambiar el nombre de una partida no crea una entrada de efectivo.

También puede tributar la prestación financiada con aportaciones

El WSA de Varsovia examinó el 18 de diciembre de 2023, III SA/Wa 2055/23, una fundación que recibiría un patrimonio importante e invertiría prudentemente. El fundador sostenía que las prestaciones financiadas con lo aportado, y no con beneficios nuevos, no debían tributar del mismo modo.

El tribunal desestimó el recurso. El artículo 24q conecta el impuesto con el valor de la prestación, no solo con los beneficios de inversión. La reducción prevista para bienes entregados al disolver no se traslada automáticamente a prestaciones ordinarias. La sentencia no era firme a la fecha de revisión.

Llamar al pago «devolución del dinero del fundador» no basta si realmente es una prestación estatutaria. Cumplir una deuda real de otro tipo puede exigir otro análisis y fundamento propio. La tributación antigua de la renta utilizada para aportar bienes no crea por sí sola exención.

Un automóvil sin transferencia también exige tesorería fiscal

El WSA de Poznań analizó el 4 de julio de 2024, I SA/Po 66/24, un automóvil usado por la dirección también para prestaciones, entre ellas llevar al hijo del fundador al colegio. Se alegaba que no se entregaba para uso independiente exclusivo del beneficiario.

El tribunal desestimó el recurso: la exclusividad no es condición de la prestación del artículo 2.2 de la ley. El uso no exclusivo descrito entraba en la categoría y tributaba por CIT. El registro oficial actual confirma que la sentencia es firme. Eso no convierte todo desplazamiento directivo en prestación familiar ni asigna automáticamente el precio íntegro del vehículo a un trayecto.

Deben identificarse la ventaja real y su valor conforme al artículo 24q.5 y reglas pertinentes. La fundación puede no pagar dinero al beneficiario y necesitar efectivo para su impuesto. Ceder cosas o derechos plantea la misma necesidad. El expediente debe distinguir administración de la fundación y prestación a una persona identificada.

Con uso compartido se determina quién recibe qué, cuándo y cómo. Poseer un coche no describe todavía una prestación; un directivo al volante tampoco elimina la ventaja personal del beneficiario. Adquisición, mantenimiento y valor de uso son categorías distintas y no deben intercambiarse sin justificación.

PIT separado y cambios de relación entre fundadores

La exención completa no resulta de decir «son familia». Deben establecerse la relación legal con cada fundador y la proporción patrimonial según los artículos 21.1.157 y 21.49 del PIT y la ley de fundaciones. El inventario debe permitir comprobarlo. El CIT propio del 15 % permanece separado.

La interpretación de mayo de 2026, 0114-KDIP3-1.4011.328.2026.1.EC, concernía a dos fundadores que aportaron antes de casarse. KIS aceptó exención completa de las prestaciones descritas después del matrimonio a ambos y al hijo de uno, que adquiría la relación legal con el otro. Se analizó sumar proporciones pertinentes, no eximir a cualquiera añadido a la lista.

El WSA de Varsovia examinó un modelo distinto el 26 de noviembre de 2025, III SA/Wa 1274/25. Los fundadores habían aportado bienes de comunidad matrimonial y luego cambió su relación. El tribunal rechazó KIS, destacando la titularidad conjunta y la ausencia de recálculo automático por el solo divorcio. La sentencia no era firme. Existía además una donación de un tercero ajeno; aportaciones posteriores y sus efectos no pueden omitirse.

No son plantillas idénticas. Aportaciones prematrimoniales, patrimonio común y donaciones posteriores de terceros requieren análisis propio. Para un residente extranjero también se examina su país. La exención polaca no determina automáticamente la tributación alemana, francesa o china.

Organizar prestaciones y liquidez

Antes del acuerdo deben listarse persona, derecho, naturaleza, valor, fecha, CIT propio y análisis PIT separado. Se identifica la fuente de caja y disponibilidad antes del vencimiento. Un dividendo previsto de una participada no está aún cobrado; deben confirmarse fecha y viabilidad jurídica.

El artículo 36 de la ley vincula la ejecución a la situación financiera y protección de solvencia frente a acreedores no beneficiarios. Valorar activos no basta. Hay que integrar impuestos, deuda y entradas reales. Suspender o modificar la ejecución necesita fundamento y no equivale a descontar CIT de un derecho adquirido.

Tras ejecutar, los documentos deben reconstruir valor y mes fiscal. Las prestaciones en especie necesitan descripción de uso o entrega y valoración. Un PIT incierto se aclara antes de presupuestar exención completa.

Deben definirse responsables de concesión, ejecución y comunicación contable. Si dirección aprueba ayuda en especie y otra persona la realiza, la información fiscal debe superar la solicitud del beneficiario y confirmar lo efectivamente ejecutado. Así se incluyen también hechos sin transferencia familiar.

Nuestro asesoramiento revisa estatutos, derechos, inventario y plan de prestaciones. El resultado es el cálculo de pagos e impuestos, un calendario de caja y la identificación de documentos y controversias. El equipo de Cracovia puede revisar materiales a distancia; sus datos figuran a continuación.

Más información sobre esta materia: Fundación familiar en Polonia: qué acordar antes de constituirla.