波兰拟议22%企业所得税：5,000万欧元门槛、集团身份与预算影响

22%企业所得税税率出现在参议院对个人所得税和ryczałt改革的修正中，拟涉及收入超过5,000万欧元的纳税人，以及特定大型集团成员。这是两个独立条件，不能只凭当地公司收入较低就结束判断。

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谁可能适用拟议22%税率

参议院修正拟在企业所得税法第19条第1款增加第6项。第一条件是紧接之前的纳税年度收入超过5,000万欧元等值金额。这里是收入，不是会计利润、应税所得或资产价值。

第二条件涉及上一年度哪怕只有一天属于特定国内或跨国集团构成实体的纳税人，依据是波兰2024年11月6日关于补足税的法律。草案援引该法第2条第1款第8、9项及第4条适用范围，并非所有通常被称为控股集团的安排都被涵盖。

应先按法定定义和条件判断集团身份，再看公司在集团中的位置。波兰公司本身收入即使低于5,000万欧元，第二条件仍可能要求适用22%。对于税务资本集团PGK，方案拟将这一条件联系到组成PGK的公司。

门槛换算及非标准纳税年度

拟议第19条第1g款采用取得被测试收入的纳税年度最后一个工作日的NBP平均汇率，并按1,000兹罗提取整。不能自动使用其他税务门槛常见的10月第一个工作日汇率，每个门槛有自身依据。

拟议第1h款调整不足或超过12个月的年度上限：上限的十二分之一乘以完整月份数，同时另有不完整月份规则。因此，更换纳税年度或首年延长时，不能直接与完整5,000万欧元门槛比较。

税基不变时税额会如何变化

由标准19%升至22%，相当于税基的3个百分点，但税额本身约增加15.79%。二者含义不同，不应在预算中混用。

示例只包含公司企业所得税，不包括股东股息税、其他主体负担，或改革其他部分导致的税基变化。若存在优惠、亏损或适用特殊规则的所得，应按相应所得类别建立模型。

与9%及特殊税率的关系

拟议第6项保留第19条第1款第3、4项税率的优先适用，应结合整个税率体系阅读，而不是把法律中所有百分比都替换为22%。此前适用9%的纳税人，也需核查法定条件与新增特殊条件。

该提案不能等同于提高爱沙尼亚式CIT税率，后者另有规定。转入其他税制仍须满足条件、分析隐性利润并选择有效时间。仅担忧22%，不足以建议改变税制。

为何拆分业务不能给出简单答案

拟议第19条第1i款涵盖特定分立及向其他纳税人资本投入资产，涉及转移资产价值与总资产的比例、超过10%的门槛，以及分立或出资主体身份等条件。相关效果可能持续交易年度及其后两年。

第1j、1k款另行涉及合并及新设PGK。因此，分散收入或新设公司，不应只看重组后的收入，需要历史数据、资产估值及操作时间表。

购买企业时也应注意：买方税务模型需检查资产承接方式和转出方身份是否触发特殊规则。结论需依据最终文本，草案阶段可准备情景，不能保证重组结果。

参议院的理由与预算准备

参议院决议理由明确把部分纳税人企业所得税上调与更有利个人所得税税阶的融资联系起来，强调公共负担分配与国家财政稳定。这解释了与新个人所得税税阶条件的关联，并非评价某个具体集团的盈利能力。

参议院还拟调整企业所得税法第25条第6c至6e款的简化预缴。对于19%转22%，在指定条件下，按历史数据计算的预缴拟增加15.8%。预算因此应包含年度税额及预缴所需现金安排。

确定2027年预算前，应收集上一年收入、集团成员日期、集团归类资料及拟议重组清单，同时建立19%与拟议规则两个方案，将税率变化和税基变化分开。非公历年度还需考虑修法拟议第4a条，涉及2026年12月31日之后开始的年度。

实物出资、分立及固定资产出售后的9% CIT

拟议22%税率尚不能由关于其实际适用的现行个案解释予以确认。但现行9%规则说明，仅查看本地公司的收入并不足够。优惠适用于符合条件的非资本利得所得。除适用的初创企业例外外，一般既要满足CIT法第19条第1款第2项的本年度收入测试，也要满足第4a条第10项的小纳税人资格测试。本年度税务收入与以前年度含应付增值税的销售收入是不同指标，还需检查重组排除规则。

向现有公司实物出资与9% CIT，为什么前两年重要？

2026年5月29日解释0111-KDIB2-1.4010.178.2026.1.BJ认可一家现有公司接收价值超过1万欧元的民事合伙企业部分业务后仍适用9%的立场。该公司首个纳税年度于2024年12月31日结束，第二年为2025年，拟议出资发生在这两个年度之外。决定性因素是第19条第1a款第5项的时间限制，并非任何出资都不影响税率。小纳税人资格等其他条件仍须满足。拟议22%的独立规则需要重新审查。

第19条第1a款第5项排除规则有时间范围。该公司前两个年度已经结束，其他9%条件仍须满足。因此，应比较出资日历与纳税人历史，并独立测试收入门槛。

分立接收资产的公司，何时仍可适用9% CIT？

2026年2月27日解释0111-KDIB1-2.4010.683.2025.1.ANK涉及一家现有公司通过另一公司的分立接收资产。KIS认可申请人的立场并免于另作理由说明：该结构下的转移未被认定为触发所审查9%排除规则的出资。接收方角色和收入门槛依然重要。这不意味着被分立公司的排除条件被取消，也不能推广至所有重组。

资产通过分立而非出资取得，这种法律结构是关键。KIS接受申请人立场并免于另作理由。规划时应区分被分立公司与接收方，分别匹配后果，再审查各自收入条件。

出售固定资产的一次性收入，会否导致丧失9% CIT资格？

2026年7月1日解释0111-KDIB1-1.4010.166.2026.3.RH不允许将长期持有固定资产的出售排除在第4a条第10项销售收入之外。该公司不经营不动产交易，出售偶发且免增值税，但仍属于销售。计入后导致其2026年失去小纳税人资格。账面列为其他营业收入不能消除此税务影响。

申请人将销售限于主营业务，KIS则作较宽理解：使用多年的楼宇出售仍是销售。收入性质比交易频率重要，因此处置大额资产前也应测算次年CIT影响。

CIT收入超限与重组：法院如何认定

NSA于2026年4月9日作出的II FSK 991/23终审判决驳回超限后将年度所得部分按9%、部分按19%纳税的主张。案件针对2020年及当时120万欧元门槛，并非现行200万欧元。其意义在于年度优惠的丧失，不能将旧门槛直接用于现在的预算。该判决没有裁判拟议5000万欧元标准或22%税率。

I SA/Rz 506/23亦体现两项测试的区别，见热舒夫WSA法院2023年度官方工作报告第21—22页。法院驳回起诉，认为所述依据第17条第1款第47项免税的补助应计入9%的本年度收入限额，而小纳税人销售测试另有范围。

重组规划也应关注终审结果。NSA于2026年9月9日作出的II FSK 74/26判决撤销克拉科夫WSA的I SA/Kr 547/25判决，并驳回针对两份CIT解释的起诉。因此，此前有利的一审判决失去了法律效力。

补充模型：短纳税年度与预缴

本所简化预缴示例。若基础月预缴税为10万兹罗提，且满足拟议提高15.8%的全部条件，则月预缴为115,800兹罗提。十二个月现金支出由1,200,000增至1,389,600兹罗提，增加189,600。这不是最终年度税款，最终结果取决于真实税基和正式法律。应将预缴融资与19%/22%年度税负比较分别列示。

现行9%个案解释和早期判决不能证明某公司未来一定缴纳22%。它们有助于核实收入、资格、纳税年度及重组历史，再以这些资料适用最终公布的条文和过渡规则。

TLP可将集团身份分析与不同税务预算方案结合，协助规划波兰业务。

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