波兰地方政府增值税咨询：进项税分摊、投资支出、调整，以及地方政府及其单位的证明文件。
地方政府投资同时涉及公共职责与资产的不同用途。我们审查增值税处理、初步分摊及进项税抵扣空间，整理文件，并协助准备调整和税务机关答复。
波兰地方政府增值税咨询
波兰地方政府的增值税处理，取决于资产如何用于公共任务与经济活动。我们为地方政府及其组织单位审查进项税分摊、投资支出和调整，从资产实际用途及抵扣方法的证明材料入手。
我们首先判断原先采用的比例是否仍反映资产用途。如果答案是肯定的，会明确说明，不建议额外工作。
何时重新计算
最好在投资开始前进行，因为所采用的方法将从第一张发票起影响处理。之后仍可调整，但需要更充分的依据。
- 初步分摊比例沿用规章公式，尚未核查是否存在更具代表性的方法
- 地方政府开展的投资将同时服务于法定任务及有偿活动
- 各组织单位的活动差异很大，却使用同一比例
- 不确定某项活动属于经济活动，还是行使公共权力
- 地方文化机构或市属公司在缺乏专业支持下处理增值税
- 计划更正以前年度增值税，需要论证所用方法
- 税务机关质疑现有抵扣方法
不审查各单位和投资的特点而统一采用一种方法，可能低估或高估抵扣额。应先比较既有方法与资产实际用途。
增值税初步分摊：规章并非唯一方法
同时用于经济活动及其他活动的采购，其抵扣规则源于《增值税法》第86条第2a至2h款。比例确定方法应尽可能反映纳税人的活动及采购性质。
财政部长2015年12月17日规章（《法律公报》第2193项）为地方政府单位、地方与国家文化机构、公立大学和研究机构规定了方法。第3条要求分别为各组织单位确定比例。
《增值税法》第86条第2h款允许采用更能代表相关活动与采购的其他分摊方法。就供水和排污基础设施而言，最高行政法院2018年6月26日I FSK 219/18判决等确认了这一可能。选择方法，包括不同领域采用不同方法的可能，需要评估个案数据。
对于供水基础设施相关采购，我们核查抵扣方法是否反映管网实际用途。改变方法需要计算、理由及文件支持。
同一规则的另一面也值得核查。若比例不超过2%，单位可将其视为0%，对部分组织单位而言可能简化增值税处理。
增值税集中申报与经济活动边界
依据2016年9月5日关于增值税结算特别规则的法律，自2017年1月1日起，地方政府及其组织单位作为单一纳税人进行增值税申报。但初步分摊比例仍按各单位分别计算。对此的误解，有时导致整个地方政府使用同一比例。
地方政府文化机构不纳入增值税集中申报，仍为独立纳税人，尽管分摊规章将其与地方政府单位一并涵盖。
另一个问题是单位何时属于纳税人。《增值税法》第15条第6款将以公共权力机关身份开展的活动排除在征税范围外，公共职能与经济活动的边界需按具体任务判断。
欧盟法院判决后的地方统筹项目
欧盟法院2023年3月30日C-612/21（Gmina O.）及C-616/21（Gmina L.）判决涉及可再生能源设备安装和石棉清除项目。在判决所述情形中，地方政府并未开展增值税意义上的经济活动。每个项目都应与判决标准逐项比较。
若项目不属于经济活动，评估需同时涵盖付款和补助的销项税，以及采购进项税抵扣权。
财政部长就此发布一般税务解释PT1.8101.1.2023，认可符合更正条件的单位可以更正，但并无强制义务。因此，具体地方政府应在计算支持下作出决定，而非自动调整。
调整与税款收回
年度内的抵扣属于暂定，因为初步比例使用前一年度数据。年终后，依据《增值税法》第90c条按实际数据调整。
固定资产还适用《增值税法》第91条规定的跨年度调整。
| 资产类型 | 调整期间 |
|---|---|
| 价值超过15,000兹罗提的固定资产与无形资产 | 5年 |
| 不动产及土地永久使用权 | 10年 |
| 其他采购 | 年终后一次性调整 |
调整机制双向适用。能否更正以前期间，取决于抵扣规则、适用调整期限及税收债务时效。我们按每项投资分别计算。
市属公司与文化机构
市属公司通常是独立于地方政府的增值税纳税人，但其结算具有行业特点：地方补助和补偿、受托法定任务、实物出资资产，以及向所属地方政府提供服务。每项都需判断其是否构成供应对价，还是增值税范围外的转移。
文化机构和非政府组织开展大量无偿活动，也取得不属于营业额的收入。门票、赞助、出版物及补助各有不同处理方式；缺乏内部税务支持时，初步分摊有时会被机械套用。
Tax Legal Partner 的支持范围
我们与地方政府单位、市属公司、文化机构及非政府组织合作。
- 审查单位增值税结算，包括评估初步分摊方法
- 制定更具代表性的方法，并准备向税务机关说明的理由
- 将具体任务区分为经济活动或公共权力行使
- 从支出计划阶段起处理混合用途投资的增值税
- 处理欧盟资助项目的增值税，并考虑项目持续性期间的审查要求
- 年度及跨年度调整，以及以前年度更正
- 在法定范围内能够保护所采用处理方式时，申请个别税务解释
- 为市属公司、文化机构及非政府组织提供咨询
- 在检查、税务程序及行政法院提供代理
- 为单位财务人员提供培训
若机关质疑所采用的方法，我们通过税务检查与争议业务继续承办。
合作如何开展
审查与初步评估。我们分析现有方法、组织单位结构及主要投资，说明是否存在调整空间；如无，则不建议进一步工作。
方法与论证。我们制定分摊方法及支持文件，金额较大时，建议通过申请个别税务解释保护立场。
实施与应对。将方法纳入增值税处理，准备调整，并在机关提出异议时承办相关事项。
如何开始沟通
请说明涉及哪个单位，以及目前如何计算初步增值税分摊比例。首次沟通中，我们将判断是否值得研究其他方法及相应工作范围。若需用于公共采购程序或询价的方案，我们可按要求格式准备。
Michał Piegdoń承办地方政府单位、市属公司及文化机构的增值税结算。Przemysław Szot负责还需在机关或行政法院维护所采用立场的事项。
常见问题
不必。《增值税法》第86条第2h款允许采用更能代表相关活动的其他分摊方法。选择不同方法需要理由，我们会连同计算一并准备。
在适当条件下可以。判例允许选择更能反映采购实际用途、适合特定活动的方法。但不能仅因抵扣额更高，就为每项投资单设分配系数。每种方法都必须以数据证明其代表性，各组织单位的初步比例也应分别确定。
需根据具体项目条件评估。欧盟法院C-612/21、C-616/21判决及一般解释PT1.8101.1.2023要求同时考虑销项税与进项税。部分情况下允许更正，因此我们在决策前对两方面进行计算。
能否更正，取决于抵扣权、相关调整期间及时效。我们为具体投资计算比例，并论证更具代表性的方法。
依据《增值税法》第91条，价值超过15,000兹罗提的固定资产为五年，不动产为十年。此外，第90c条规定年终后按实际数据进行年度调整。
以公共权力机关身份开展活动时，适用《增值税法》第15条第6款的排除规定。需就具体任务评估，因为同一单位可能在某一领域属于纳税人，而在另一领域不涉及增值税。
还有其他问题？ 请写信给我们。我们将商定初步评估的范围。