波兰2027年爱沙尼亚式CIT：年中转入通道是否将被取消？

计划在2027年年中转入波兰爱沙尼亚式CIT的公司，应现在就准备另一套时间表。正在审议的法律拟删除允许公司提前结束原纳税年度、并在该年度中途开始公司所得定率税制的规定。对于以公历年为纳税年度的公司，原计划的7月转入时间可能不再可行。本文所称爱沙尼亚式CIT，是波兰国内的公司税制，而非爱沙尼亚法律。

现行规则如何允许公司转入

波兰现行规定允许公司在纳税年度中途选择公司所得定率税制，通常称作爱沙尼亚式CIT。公司需在开始适用前一个月的最后一天结账，并按会计规定编制财务报表。根据《波兰企业所得税法》第28j条第1款第7项，还须在适用该税制的首个纳税年度第一个月结束前提交ZAW-RD通知。

完成这些手续，并不替代公司本身必须满足的条件。仍需审查股权结构、收入类型、雇佣情况及可能适用的法定排除。期初税务调整、既往公司形式变更和其他重组经历，也应另行分析。

正在议会审议的文本拟作何调整

众议院通过的文本拟废止《企业所得税法》第8条第6a款、第28e条第2款和第28j条第5款。其中，第8条第6a款允许为此结束原纳税年度，第28e条第2款规定这种情况下定率税制的纳税年度，第28j条第5款规定年度中途作出选择的机制。删除这些规定，将关闭现有公司在自身纳税年度中途切换税制的这条通道。

这不意味着爱沙尼亚式CIT本身被取消。仅调整选择时间，也不会自动要求所有已经适用该税制的公司回到一般CIT。不过，整套修法还包含涉及该制度的其他规定，因此不能只核对ZAW-RD的提交日期。

法律原则上拟自2027年1月1日起生效，但部分条款另设时间。公司规划具体转入时，应阅读与自身情况对应的过渡条款，特别是在纳税年度与公历年不同的情况下。

为什么拟取消年中转入

根据第3137号文件立法理由第12部分，该通道是在放宽爱沙尼亚式CIT条件时引入，目的是让更多公司快速加入。起草方认为这一目标已经实现，继续保留通道会产生有关结账和财务报表的争议。立法理由以财政部2024年1月25日的一般税法解释DD8.8203.1.2023为例，说明相关规则需要澄清。

这解释了两项措施为何同时出现：未来关闭通道，同时补救部分以往的程序问题。但这并未免除当前公司的义务。修法第5条的补救规定，必须与新选择的转入时间分别判断。

示例：公司计划于2027年7月1日转入

决定并不只是把表格提前寄出。在此之前，比较所需数据、资格审查和会计工作安排都应完成。改变转入时间，还会影响投资的税务处理、优惠使用及向股东支付款项的计划。

先建立财务模型，再确定转入时间

比较一般CIT与爱沙尼亚式CIT时，应说明多少利润会留在公司、资金将在何时流向股东。依靠留存利润发展业务的公司，与每年分配大部分利润的公司，面对的决策条件不同。

模型还应包含向股东和关联方提供的利益，例如租赁、融资、服务或资产使用。按市场价格交易，并不意味着隐性利润分析已经完成。忽略这些资金流，可能得到一份看似有利、却无法反映实际纳税结果的测算表。

还需确定公司目前使用哪些税收优惠，以及改变税制将如何影响优惠处理。只比较名义税率，会遗漏计算中相当重要的部分。

年底前应准备哪些资料

• 当前股东结构，以及公司持有的股权和其他权利清单。
• 收入分类、雇佣数据及计划中的组织变化信息。
• 针对至少两个转入时间方案的利润、投资和分配预测。
• 与股东及其他关联方的合同和结算资料。
• 税会差异、已使用税收优惠及既往重组情况汇总。
• 与会计团队确认的结账、编制财务报表和提交通知时间表。

针对以往财务报表问题的独立补救规则

众议院通过的文本还为部分纳税人设置措施：其以往年中转入，因未编制或未及时编制财务报表而受到质疑。文本规定须在2027年1月31日前完成特定行为，并设置更正或重新启动程序的机制。这是一项独立、须满足自身条件的补救规则，并不构成2027年可以任意选择年中转入日期的新依据。

进入爱沙尼亚式CIT：财报签名、股东和租赁

管理层逾期签署财报，进入爱沙尼亚式CIT是否仍然有效？

2026年10月15日解释0111-KDIB1-1.4010.540.2026.1.RH涉及公司拟自2023年11月1日进入爱沙尼亚式CIT。账簿于10月31日结清，报表11月编制，会计人员于2024年1月签署，但唯一董事直到2025年11月4日才签署。KIS否认选择有效：根据CIT法第28j条第5款及《会计法》第45、52条，必需的签署属于依法编制报表的一部分，仅按时制作文件并不足够。这是对该次进入适用法律的判断，并未决定拟议补救立法的适用资格。

已准备的文件与依法完成的财报并非同一概念。KIS将CIT条件与会计签署要求联系起来。复核以前的选择时，应列出结账、编制文件及每项签名的日期。

年中选择爱沙尼亚式CIT，纸质财报是否足够？

2026年10月7日解释0111-KDIB1-1.4010.519.2026.1.LG否定了以手写签署报表方式自2022年3月1日年中进入的有效性。KIS要求电子形式，以及《会计法》第45条第1f款认可的合格电子签名、可信签名或个人电子签名。打印件上的手写签名不等于波兰法律规定的“个人电子签名”。审查历史进入情况，应检查原文件与签名，不能只看ZAW-RD提交日。

问题还涉及法定形式，而非管理层是否了解报表内容。此处波兰法上的个人签名是一种电子签名，不等同于纸上手写签名。这解释了为何保存签字打印件仍不满足要求。

家族基金会仍为股东，公司何时可以选择爱沙尼亚式CIT？

2026年5月14日解释0111-KDIB1-1.4010.125.2026.2.SG涉及自2025年12月进入。基金会12月23日向自然人出售股份，通知于12月29日提交。KIS确认自月初的选择无效，因为部分月份仍有法人股东，不符合第28j条第1款第4项。但在满足其他条件时，可以自2026年1月重新选择：此前从未取得权利，故并非丧失已取得权利，不触发第28l条第2款等待期。该特定结论不等于一般等待期被取消。

KIS区分无效选择与丧失已取得资格。十二月初未满足股东条件；一月则是在新股权结构下作出新选择。因此，应将股权转让日期与纳税期间起点相对照。

爱沙尼亚式CIT下向股东租楼，租金何时属于隐性利润？

2026年9月9日解释0111-KDIB2-1.4010.391.2026.2.ED认可所述两栋建筑的租赁。公司有真实经营、员工及自身运营资产，租赁满足真实经营需求且价格符合市场水平。但第28m条第3款还要求判断给付与利润分配权的关系及公司的资产配备。仅有市场租金，不能保证得到相同结论。

KIS考察运营企业的租赁需要：房屋服务于真实业务，公司同时有自有资产和员工。第28m条第3款分析应同时覆盖付款条件、房屋运营用途以及与股东利润权的联系。

爱沙尼亚式CIT的财报和保理争议

波兹南WSA在2026年4月1日I SA/Po 289/26判决中驳回涉及年中进入时迟签报表的起诉，并指出补救草案不能取代现行法律。该院2026年7月28日I SA/Po 494/26判决结论类似：会计人员在三个月内签署，但管理层之后才签，起诉被驳回。核验时CBOSA将两项判决均标记为尚未生效。它们展示形式风险，但不决定后来补救法律的效力。

格利维采WSA于2026年8月13日作出的I SA/Gl 1232/25判决涉及另一条件，也尚未生效。法院撤销了将所述自有贸易应收款无追索权保理计入第28j条第1款第2项a目应收款收入测试的解释。为日常生产融资，有别于被动买卖购入债权；真实经营联系及合同内容具有意义。但这不意味着所有被称为保理的产品自动排除在测试外，也不代表争议已经最终终结。

数字模型：再投资与50%边界

自拟收入结构模型。假设上一年度测试基数已正确确定为1,000万兹罗提，并在第28j条第1款第2项要求时计入应缴销项VAT。法定所列收入合计200万时，占20%；达到500万时恰为50%，不满足“低于50%”要求。各法定类别须合并计算，包括适用的低附加值关联交易。应先确定分类和分母，不能机械加上保理商付款而把同一销售重复计数。新设企业还应检查第28j条第2款例外。

进入审查应结合第28j条条件、第28k条排除、会计材料及现金流模型。ZAW-RD期限仅为其中一项。他人的个别解释不提供本公司的个别保护；有利但尚未生效的判决，也不能替代对自身合同及后续裁判结果的检查。

TLP可将适用条件核查、财务模型和时间安排结合起来，协助规划公司在波兰的税制转换。

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• 当前股东结构，以及公司持有的股权和其他权利清单。
• 收入分类、雇佣数据及计划中的组织变化信息。

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