Estnische CIT in Polen ab 2027: entfällt der unterjährige Einstieg?

Eine Gesellschaft, die Mitte 2027 in die polnische estnische CIT wechseln möchte, sollte schon jetzt einen alternativen Zeitplan erstellen. Das laufende Gesetzgebungsverfahren sieht die Aufhebung der Vorschriften vor, mit denen das bisherige Steuerjahr beendet und die Pauschalbesteuerung von Gesellschaftseinkünften unterjährig begonnen werden kann. Für Gesellschaften mit Kalendersteuerjahr könnte ein geplanter Einstieg im Juli damit entfallen.

Der Einstieg nach den derzeitigen Vorschriften

Das polnische Recht erlaubt derzeit, die Pauschalbesteuerung von Gesellschaftseinkünften, häufig als estnische CIT bezeichnet, während des Steuerjahres zu wählen. Dazu sind die Bücher zum letzten Tag des Monats vor Beginn der Pauschalbesteuerung zu schließen und ein Abschluss nach den Rechnungslegungsvorschriften aufzustellen. Nach Art. 28j Abs. 1 Nr. 7 des polnischen Körperschaftsteuergesetzes muss die Gesellschaft außerdem die Mitteilung ZAW-RD bis zum Ende des ersten Monats ihres ersten Jahres in diesem System einreichen.

Diese Formalitäten ersetzen die materiellen Voraussetzungen nicht. Zu prüfen sind unter anderem die Gesellschafterstruktur, die Arten der Einnahmen, die Beschäftigung und gesetzliche Ausschlüsse. Die steuerliche Anfangskorrektur sowie die Geschichte von Umwandlungen und anderen Umstrukturierungen sollten gesondert untersucht werden.

Was das im Parlament behandelte Gesetz ändern würde

Die vom Sejm verabschiedete Fassung sieht die Aufhebung von Art. 8 Abs. 6a, Art. 28e Abs. 2 und Art. 28j Abs. 5 des CIT-Gesetzes vor. Art. 8 Abs. 6a ermöglicht die entsprechende Beendigung des bisherigen Steuerjahres; Art. 28e Abs. 2 bestimmt das Steuerjahr der Pauschalbesteuerung in diesem Fall; Art. 28j Abs. 5 regelt den unterjährigen Einstieg. Mit der Aufhebung würde dieser Weg für eine bestehende Gesellschaft entfallen, die mitten in ihrem Steuerjahr das System wechseln will.

Die estnische CIT würde damit nicht abgeschafft. Die Änderung des Wahlzeitpunkts verpflichtet für sich genommen auch nicht sämtliche bereits teilnehmenden Gesellschaften zur Rückkehr in die klassische CIT. Das Paket enthält allerdings weitere Regeln für dieses System. Eine Prüfung nur des ZAW-RD-Termins greift deshalb zu kurz.

Grundsätzlich soll das Gesetz am 1. Januar 2027 in Kraft treten; für einzelne Vorschriften gelten andere Termine. Bei einer konkreten Umstellung sind die eigenen Übergangsbestimmungen zu lesen, besonders bei einem vom Kalenderjahr abweichenden Steuerjahr.

Warum der unterjährige Einstieg entfallen soll

Nach Teil 12 der Begründung zu Drucksache 3137 wurde der Weg bei der Öffnung der estnischen CIT eingeführt, um einer größeren Zahl von Gesellschaften einen schnellen Einstieg zu ermöglichen. Der Entwurfsverfasser hält dieses Ziel für erreicht und verweist auf weitere Streitigkeiten über Buchabschluss und Jahresabschluss. Als Beispiel für den Klärungsbedarf nennt die Begründung die allgemeine Auslegung des Finanzministeriums vom 25. Januar 2024, DD8.8203.1.2023.

Diese Argumentation erklärt die Verbindung zweier Maßnahmen: Der Weg soll für künftige Wahlen geschlossen werden, während bestimmte frühere Formfehler behoben werden können. Daraus ergibt sich keine Befreiung einer heute betroffenen Gesellschaft von ihren Pflichten. Die Heilungsregelung in Art. 5 der Novelle ist getrennt vom Zeitpunkt einer neuen Wahl zu prüfen.

Beispiel: geplanter Einstieg am 1. Juli 2027

Die Entscheidung erschöpft sich nicht darin, ein Formular früher zu versenden. Vergleichsdaten, Prüfung der Voraussetzungen und Zeitplan für die Buchhaltung müssen rechtzeitig vorliegen. Ein anderer Wechselzeitpunkt beeinflusst auch Investitionsabrechnung, Steuervergünstigungen und geplante Zahlungen an die Gesellschafter.

Zuerst das Finanzmodell, dann der Einstiegstermin

Der Vergleich zwischen klassischer und estnischer CIT muss zeigen, welcher Gewinnanteil in der Gesellschaft verbleibt und wann Geld an die Gesellschafter fließt. Ein Unternehmen, das Wachstum aus einbehaltenen Gewinnen finanziert, entscheidet unter anderen Voraussetzungen als eines, das jährlich den größten Teil ausschüttet.

In das Modell gehören auch Leistungen an Gesellschafter und verbundene Unternehmen: Vermietung, Finanzierung, Dienstleistungen und die Nutzung von Vermögen. Ein marktüblicher Preis allein schließt die Prüfung verdeckter Gewinne nicht ab. Ohne diese Zahlungsströme kann eine vorteilhafte Tabellenrechnung entstehen, die der tatsächlichen Besteuerung nicht standhält.

Festzustellen ist außerdem, welche steuerlichen Begünstigungen die Gesellschaft bereits nutzt und wie sich der Systemwechsel auf deren Abrechnung auswirkt. Der Vergleich allein der nominalen Steuersätze lässt einen wesentlichen Teil der Rechnung aus.

Unterlagen, die vor Jahresende vorliegen sollten

• Aktuelle Gesellschafterstruktur und Verzeichnis der von der Gesellschaft gehaltenen Beteiligungen und Rechte.
• Aufgliederung der Einnahmen, Beschäftigungsdaten und geplante organisatorische Änderungen.
• Ergebnis-, Investitions- und Ausschüttungsplanung für mindestens zwei Einstiegstermine.
• Verträge und Abrechnungen mit Gesellschaftern und anderen verbundenen Personen.
• Übersicht der Steuerbilanzunterschiede, genutzten Begünstigungen und Umstrukturierungen.
• Mit der Buchhaltung abgestimmter Zeitplan für Buchabschluss, Abschlusserstellung und Mitteilungen.

Gesonderte Heilung früherer Abschlussprobleme

Die Sejm-Fassung enthält auch eine Regelung für bestimmte Steuerpflichtige, deren früherer unterjähriger Einstieg wegen eines fehlenden oder verspätet aufgestellten Abschlusses beanstandet wurde. Sie sieht bestimmte Handlungen bis zum 31. Januar 2027 sowie Korrektur- oder Wiederaufnahmemechanismen vor. Diese eigenständige Heilungsregelung setzt die Erfüllung ihrer Bedingungen voraus. Sie eröffnet keine freie Wahl eines unterjährigen Einstiegs im Jahr 2027.

Einstieg in die estnische CIT: Unterschriften, Gesellschafter und Miete

Verspätete Geschäftsführungsunterschrift: Ist der Einstieg in die estnische CIT wirksam?

In der Auskunft vom 15. Oktober 2026, 0111-KDIB1-1.4010.540.2026.1.RH, wollte eine Gesellschaft zum 1. November 2023 einsteigen. Die Bücher wurden zum 31. Oktober geschlossen, der Abschluss im November erstellt und vom Buchhalter im Januar 2024, vom alleinigen Geschäftsführer aber erst am 4. November 2025 unterzeichnet. KIS verneinte den wirksamen Einstieg. Die vorgeschriebenen Unterschriften gehörten zur Aufstellung nach Art. 28j Abs. 5 CIT und Art. 45, 52 des Rechnungslegungsgesetzes; eine rechtzeitig erstellte Datei genügte nicht. Beurteilt wurde der damalige Einstieg, nicht die Anwendung einer vorgeschlagenen Heilungsregelung.

Ein fertiger Datensatz und ein ordnungsgemäß aufgestellter Abschluss waren rechtlich verschieden. KIS verband die CIT-Voraussetzung mit den erforderlichen Unterschriften. Frühere Wahlen sind deshalb anhand der Daten des Bücherabschlusses, der Dokumenterstellung und sämtlicher Unterschriften zu prüfen.

Reicht ein Papierabschluss für den unterjährigen Einstieg in die estnische CIT?

In der Auskunft vom 7. Oktober 2026, 0111-KDIB1-1.4010.519.2026.1.LG, beanstandete KIS den unterjährigen Einstieg zum 1. März 2022 wegen handschriftlicher Unterzeichnung. Erforderlich seien elektronische Form und eine nach Art. 45 Abs. 1f zugelassene qualifizierte, vertrauenswürdige oder persönliche elektronische Signatur. Handschrift auf einem Ausdruck entspricht nicht der gesetzlichen polnischen persönlichen elektronischen Signatur. Bei früheren Einstiegen sind Dateien und Signaturen neben dem ZAW-RD-Versand zu prüfen.

Es ging auch um die gesetzliche Form, nicht nur um Kenntnis des Abschlusses. Die polnische persönliche Signatur bezeichnet hier eine elektronische Signatur. Eine handschriftliche Unterschrift auf Papier erfüllte diese Anforderung daher nicht.

Familienstiftung als Aktionärin: Ab wann ist die estnische CIT wählbar?

Die Auskunft vom 14. Mai 2026, 0111-KDIB1-1.4010.125.2026.2.SG, betraf einen Einstieg ab Dezember 2025. Am 23. Dezember verkaufte die Stiftung die Aktien an eine natürliche Person; die Mitteilung erfolgte am 29. Dezember. KIS bestätigte die Unwirksamkeit ab Monatsbeginn, weil während eines Teils des Monats entgegen Art. 28j Abs. 1 Nr. 4 eine juristische Person Aktionärin blieb. Ein neuer Einstieg ab Januar 2026 war bei Erfüllung der übrigen Bedingungen möglich: Ein nie erworbenes Recht war nicht verloren gegangen, sodass die Wartefrist nach Art. 28l Abs. 2 nicht griff. Das ist keine allgemeine Abschaffung dieser Frist.

KIS unterschied eine unwirksame Wahl vom Verlust eines erworbenen Rechts. Anfang Dezember war die Aktionärsvoraussetzung nicht erfüllt; Januar betraf eine neue Wahl nach Eigentümerwechsel. Anteilsübertragung und Beginn des Steuerzeitraums müssen daher zeitlich zusammenpassen.

Gebäudemiete vom Gesellschafter bei estnischer CIT: Wann liegt ein verdeckter Gewinn vor?

In der Auskunft vom 9. September 2026, 0111-KDIB2-1.4010.391.2026.2.ED, akzeptierte KIS die beschriebene Anmietung zweier Gebäude. Die Gesellschaft hatte einen tatsächlichen Geschäftsbetrieb, Beschäftigte und eigenes Betriebsvermögen; die Objekte dienten realen Bedürfnissen und die Mieten waren marktüblich. Nach Art. 28m Abs. 3 sind jedoch auch der Zusammenhang mit Gewinnbezugsrechten und die Vermögensausstattung zu prüfen. Marktüblichkeit allein garantiert dasselbe Ergebnis nicht.

KIS prüfte den wirtschaftlichen Mietzweck im laufenden Betrieb. Gebäude, eigene Ausstattung und Mitarbeiter bildeten ein tatsächlich genutztes betriebliches Umfeld. Art. 28m Abs. 3 verlangt somit die Betrachtung von Zahlungsbedingungen, betrieblicher Nutzung und Zusammenhang mit dem Gewinnanspruch des Gesellschafters.

Abschluss und Factoring bei estnischer CIT: Worüber wird gestritten?

Der WSA Poznań wies im Urteil vom 1. April 2026, I SA/Po 289/26, eine Klage wegen verspäteter Abschlussunterschriften beim unterjährigen Einstieg ab. Ein bloßer Heilungsgesetzentwurf konnte geltendes Recht nicht ersetzen. Ebenso entschied das Gericht am 28. Juli 2026, I SA/Po 494/26: Der Buchhalter unterschrieb innerhalb von drei Monaten, die Geschäftsführung später; die Klage blieb erfolglos. Beide Urteile sind bei der Prüfung in CBOSA als nicht rechtskräftig ausgewiesen. Sie zeigen formelle Risiken, entscheiden aber nicht über die Wirkung eines späteren Heilungsgesetzes.

Eine andere Bedingung betrifft das ebenfalls nicht rechtskräftige Urteil des WSA Gliwice vom 13. August 2026, I SA/Gl 1232/25. Es hob die Auskunft auf, die das beschriebene echte Factoring eigener Handelsforderungen unter die Forderungseinnahmen des Art. 28j Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a fasste. Finanzierung laufender Produktion unterscheide sich vom passiven Handel mit erworbenen Forderungen. Tatsächlicher Geschäftszweck und Vertragsinhalt waren wesentlich. Daraus folgt weder eine automatische Ausnahme für jedes Factoringprodukt noch eine endgültige Streitentscheidung.

Zahlenmodelle: Reinvestition und 50%-Grenze

Eigenes Modell der Einnahmenstruktur. Die ordnungsgemäß bestimmte Vorjahresbasis betrage 10 Mio. PLN einschließlich geschuldeter Umsatzsteuer, soweit Art. 28j Abs. 1 Nr. 2 dies verlangt. Zusammen 2 Mio. PLN aus den aufgeführten Kategorien ergeben 20%. Bei 5 Mio. PLN sind es genau 50%; die Voraussetzung „weniger als 50%“ ist nicht erfüllt. Die gesetzlichen Kategorien sind gemeinsam zu betrachten, einschließlich einschlägiger Transaktionen mit verbundenen Personen mit geringer Wertschöpfung. Zuerst sind Zuordnung und Bezugsgröße zu bestimmen; Factorzahlungen dürfen nicht mechanisch hinzuaddiert und dieselben Verkäufe doppelt gezählt werden. Für Neugründungen ist die Ausnahme nach Art. 28j Abs. 2 zu prüfen.

Die Einstiegsprüfung verbindet Art. 28j, Ausschlüsse nach Art. 28k, Rechnungslegungsunterlagen und Zahlungsplanung. Die ZAW-RD-Frist ist ein Bestandteil. Fremde Einzelauskünfte verleihen keinen individuellen Schutz; ein günstiges nicht rechtskräftiges Urteil ersetzt weder die Vertragsprüfung noch die Prüfung des späteren Verfahrensausgangs.

Derzeitiges Einstiegsverfahren: Abschluss, Übergang und Fristen

Estnische und reguläre CIT: ein Entscheidungsmodell

TLP verbindet die Prüfung der Voraussetzungen mit einem Finanzmodell und dem Zeitplan für Ihre Umstellung der polnischen Unternehmensbesteuerung.

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Ausgangspunkt für unser Gespräch

• Aktuelle Gesellschafterstruktur und Verzeichnis der von der Gesellschaft gehaltenen Beteiligungen und Rechte.
• Aufgliederung der Einnahmen, Beschäftigungsdaten und geplante organisatorische Änderungen.

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