波兰家族基金会2027年拟议税改：受益人给付、住宅出租与资产出售

规划波兰家族基金会2027年的税务，需要区分三个环节：利用资产取得收益、出售资产，以及向受益人提供给付。正在审议的修法涉及这三个环节。持有住宅、计划出售近期获赠资产，或经常承担家庭支出的基金会，尤其需要梳理现有安排。本文所述制度均为波兰法律，并非其他国家或地区的家族信托规则。

向受益人给付：税率拟由15%提高至19%

众议院通过的文本拟将波兰《企业所得税法》（CIT）第24q条规定的税率由15%提高至19%。适用事项包括向受益人转移或供其支配的给付、基金会解散时分配的财产，以及隐性利润。这并不意味着基金会的一切收入均统一按19%征税。

编制预算时，应分别列示受益人实际取得的金额和基金会自身承担的税款。受益人的波兰个人所得税（PIT）须另行判断，包括其与设立人的关系，以及各设立人对应的财产比例。拟修订的《个人所得税法》第21条第1款第157项及第49款扩大了家庭成员免税范围，其中包括兄弟姐妹的后代及继子女的后代。但亲属关系本身并不能取代比例计算。

住宅出租：实际使用方式将影响免税

拟修订的《企业所得税法》第6条第8款第1项b、c目，并未取消所有住宅租赁收入的免税。新条件是住宅必须由基金会直接出租，且仅用于居住目的，并由基金会证明条件已经满足。

因此，需要检查运营商合同、短期住宿及转租安排。合同名称不能单独决定税务结果。应查清住宅的实际用途、结算双方及运营商享有的权利。方案也涉及其他用于全天住宿的建筑物或房屋。

在计算税负前，还须区分“某项收入不再免税”和“基金会从事超出法律允许范围的经营活动”。两者的征税依据不同，不能将所有存在问题的收入一律视为适用25%税率。

受赠资产出售：从取得当年年底起计算两年

拟议的第6条第8款第2项规定，基金会出售获投入或无偿取得的资产时，如尚未经过从投入或转移当年自然年度结束之日起计算的两年期限，相关免税将不适用。该期限通常长于从签约日起直接计算24个月。

修法第3条第2款第1项将这一测试与基金会在2026年12月31日之后开始的纳税年度起获投入或无偿取得的资产相联系。因此，不能不核查具体日期，就认定所有原有资产均适用新的等待期。

贷款和境外投资也需要检查

法案还调整了受控外国实体、未实现收益的离境征税，以及通过税收透明实体取得收入的规则。参议院进一步明确了最后一类规则和特定投资的例外。该修正并未取消给付税率上调，也未取消租赁和资产出售方面的变动。

被认定为隐性利润的贷款和应收款范围也有调整。管理机构应检查还款期限、融资延期、债务豁免及应收款核销。贷款合同在2027年前签订，并不当然决定其后续事项的税务结果。

政府为何拟限制基金会税收优惠

在3148号文件的立法理由中，政府援引了波兰《家族基金会法》第143条要求进行的制度评估，指出部分基金会被用于迅速出售投入财产及日常经营，而非长期家族传承。对于给付税率上调，政府还比较了自然人与基金会被动收入的税收负担。这是提案方的解释，并不表示每一家基金会均偏离法律设定的目的。

对管理机构而言，实际工作重点是记录设立目的和事件时间顺序。传承计划、给付政策及住宅用途证明应与实际情况一致。新的两年测试不能替代其他免税条件。贷款还应结合拟议的第24q条第1a款第5至7项，分别核查到期日、实际还款，以及其后的债务豁免或核销。

决定基金会资产安排前应准备什么

• 资产清单：取得日期、取得依据及拟出售日期。
• 住宅租赁合同、运营商合同及实际居住用途证明。
• 受益人给付计划，并分别计算CIT与PIT。
• 贷款、还款期限及关联方应收款台账。
• 基金会纳税年度的起止日期，以及按拟议规则编制的预算方案。

如果纳税年度与自然年度不同，须单独确认新规则何时开始适用。法案还为向原所有人返还特定住宅财产设置了有限的过渡安排，但这并不是可以免税取回任意资产的一般权利。

家族基金会的出售、出租与给付，KIS如何认定？

家族基金会出售此前出租的不动产，是否需要缴纳CIT？

KIS在2026年9月24日解释0111-KDIB1-2.4010.342.2026.1.END中认可特定房地产共有份额出售的免税待遇。设立人先出租房地产，再将份额投入基金会；基金会继续出租，之后出售给无关联个人。取得租金是真实目的，资产并非仅为转售而取得。依据为《家族基金会法》第5条第1款第1项及CIT法第6条第1款第25项、第7款。但该解释没有确立法定最低出租期限，也没有确认拟议的两年测试。

决定结果的是资产的真实使用历史：出资前后均实际取得租金，后来出售并未将最初目的变为专门转售。因此，租赁合同和实际管理方式能够解释这类处置的税务性质。

家族基金会短租为何引发CIT免税争议？

2026年9月2日解释0111-KDIB1-3.4010.662.2023.13.AN涉及基金会获赠公寓。KIS最初拒绝免税，法院裁判后才认可所述出租属于第5条第1款第2项允许的活动，可免CIT，不适用第24r条的25%税率。本案事实不触发第6条第8款关于关联主体特定经营用途的独立排除规则。因此不能据此推断所有运营商合同、酒店经营或未来法律均享同等待遇。

争点在于租期短是否足以使业务超出法定允许的出租范围。诉讼结束后，KIS认可所述出租。实际分析应区分客人购买的是房屋使用，还是包含其他接待服务的组合。

家族基金会免费提供住房，受益人的PIT如何计算？

2026年6月10日解释0114-KDIP2-1.4011.18.2026.3.KS审查了基金会向设立人提供住宅并支付日常费用的安排。设立人为夫妻，受益人还包括其女儿。KIS根据所述亲属关系及财产归属比例确认PIT免税；但首先应依PIT法第20条第1g款确认非现金给付收入，再判断第21条第1款第157项b目及第49款的豁免。解释审查的是受益人PIT，并未因此认定基金会自身无需缴CIT。

分析先确认利益，再判断免税。住房使用和费用承担即使没有现金转账，也可构成给付。亲属关系及财产出资比例决定免税部分；基金会自身CIT另行计算。

家族基金会的CIT是否应从受益人款项中扣除？

2026年5月20日解释0111-KDIB1-2.4010.133.2026.1.EKB确认，给付产生的CIT由基金会承担，不从给付本身的金额中扣减。KIS将申请人所述捐赠会计重分类作为事实前提，却明确没有审查该重分类是否合法，也没有确认据此形成的利润能否分配。税务解释不能替代会计及章程层面的支付合规判断。

预算包含两项现金支出：给付和基金会自己的CIT，均须安排资金。捐赠款重分类属于案件前提，KIS回答的是计税问题。给付本身还需基金会文件与会计资料支持。

法院如何认定家族基金会短租与不动产出售

最高行政法院NSA在2026年2月18日生效判决II FSK 1010/25中驳回KIS的撤销上诉。购买住宅出租十年后再出售属于允许的活动；预先计划将来出售，不会消除真实的出租目的。十年是该案事实，并非法院规定的最低持有期限。判决没有解决未来针对无偿投入资产出售拟增设的独立期限测试。

短期出租争议中，格但斯克省行政法院WSA于2024年6月19日作出I SA/Gd 219/24判决，撤销税务解释。NSA于2026年1月16日作出II FSK 1136/24判决，驳回税务机关的撤销上诉，前一判决由此生效。上述程序经过和执行结果见KIS重新发布的官方解释。这是同一争议的两个审级，并非两个独立案件。依据旧法胜诉，也不妨碍日后立法对未来处理作出改变。

华沙WSA于2024年12月5日作出的生效判决III SA/Wa 2232/24涉及投入基金会的参与式贷款利润权。法院撤销解释，是因为KIS尚未先查明单纯收取该收益是否构成经营活动；能否参与投资决策等事实具有意义。因申请审查存在缺陷而撤销解释，不等于所有参与式贷款一概免税。应分别审阅合同、交易主体及隐性利润规定。

20万兹罗提给付：区分基金会CIT与受益人PIT

给付金额相同时，差额为8,000兹罗提。现行栏的PIT为零，仅源于模型假设的豁免条件。草案栏假设受益人仍可全额免税，仅单独展示CIT上升，不表示改革已经生效。存在多名设立人、较远亲属关系或实物给付时，需另行审查比例及估值。即使基金会提供资产使用权而非现金，也应为可能产生的税款准备现金。

这些解释及判决用于识别现行风险，不向其他纳税人提供个别保护，也不能确认尚待最终立法结果的草案下的免税待遇。交易前应核实取得目的、出租历史、关联关系、财产比例及正确的纳税义务发生时点。

如果您计划投入财产或调整住宅租赁安排，TLP可协助梳理事件顺序并比较相关税务方案。

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• 资产清单：取得日期、取得依据及拟出售日期。
• 住宅租赁合同、运营商合同及实际居住用途证明。

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