Ryczałt en Pologne : un plafond de 250 000 euros dès 2027 ? Préparer le changement fiscal

Un entrepreneur dont les recettes dépassent l’équivalent de 250 000 euros devrait préparer une alternative si son accès au ryczałt polonais disparaît en 2027. Le texte en discussion divise par huit le plafond actuel de 2 millions d’euros. Pour une activité poursuivie, le test porte sur les recettes de l’année précédente, et non sur le bénéfice ou les ventes prévues pour la nouvelle année.

Ce que signifie passer de 2 millions à 250 000 euros

Actuellement, une condition de maintien dans l’impôt forfaitaire polonais sur les recettes enregistrées, ryczałt, est de ne pas avoir dépassé 2 millions d’euros de recettes l’année précédente. Le texte remplace ce montant par 250 000 euros à l’article 6 de la loi sur le ryczałt. Il vise les règles correspondantes de l’activité individuelle et de l’activité exercée dans une société de personnes remplissant les conditions.

Le plafond n’est pas la seule condition d’accès. La nature de l’activité et les autres exclusions légales comptent aussi. Pour une société, il ne faut pas comparer le seuil à la seule quote-part d’un associé sans vérifier le texte : les dispositions pertinentes examinent les recettes de tous les associés.

Le montant proposé n’est ni le seuil de franchise de TVA ni la limite de règlement trimestriel du ryczałt. Ce sont des mécanismes distincts. Les confondre peut conduire à une appréciation erronée des obligations.

Fondement légal et conversion du plafond

Pour une activité individuelle poursuivie, le test principal figure à l’article 6, paragraphe 4, point 1, lettre a, de la loi ryczałt ; pour l’activité correspondante en société, à la lettre b. L’article 4, paragraphe 2, prévoit une conversion au taux pertinent de la Banque nationale de Pologne du premier jour ouvrable d’octobre de l’année précédente. La règle diffère de celle d’une facture individuelle en devises.

Dans l’exposé des motifs du document 3147, restreindre le ryczałt participe à la réorganisation des prélèvements et au financement d’un barème PIT plus favorable. La résolution du Sénat 3270 conditionne aussi l’application du nouveau barème à certaines modifications du CIT et au plafond ryczałt. Cela explique le traitement conjoint, sans supprimer la vérification séparée du droit de chaque entrepreneur.

Pourquoi calculer les recettes de 2026

Si le nouveau plafond s’applique en 2027 comme envisagé, le droit au régime pour une activité poursuivie serait apprécié à partir des recettes de 2026. Une prévision plus faible pour 2027 n’efface pas à elle seule le dépassement de l’année précédente.

Le montant en euros doit être converti en PLN selon la règle légale. Les taux des factures ou le cours bancaire du jour ne conviennent pas. Une estimation suffit pour une première revue, mais le choix fiscal exige le plafond exact en PLN de l’année concernée.

250 000 euros, 300 000 euros et le taux de 17 %

Les informations sur le texte mentionnent deux montants. Le plafond de 250 000 euros concerne l’accès au ryczałt selon les recettes antérieures. La disposition nouvelle de 17 % votée par le Sejm portait sur l’excédent de certaines recettes de l’année en cours au-delà de 300 000 euros.

Le Sénat a proposé de supprimer ce nouveau taux de 17 %. Il n’a toutefois pas supprimé l’abaissement du plafond d’accès à 250 000 euros. Le retrait d’une modification ne maintient donc pas automatiquement le plafond actuel de 2 millions d’euros. Le Sejm doit encore se prononcer sur les amendements du Sénat.

Comparer barème progressif et impôt linéaire

Si le régime risque de ne plus être accessible, il faut chiffrer les alternatives avant l’échéance d’option. Le point de départ est le revenu imposable réel : recettes diminuées des dépenses fiscalement déductibles. Le seul pourcentage du ryczałt ne donne pas une comparaison équivalente.

Le barème et l’impôt linéaire peuvent être accessibles sous des conditions différentes et leur résultat dépend de la personne. La même réforme modifie aussi le barème PIT, dont la version finale reste en discussion. Il ne faut pas comparer le nouveau plafond avec d’autres paramètres arbitrairement choisis ou dépassés.

Que faire avant la décision pour 2027 ?

• Rapprocher les recettes 2026 des écritures, avec les corrections et opérations de fin d’année.
• Déterminer si le plafond concerne l’activité individuelle, la société ou plusieurs formes d’activité.
• Préparer une ventilation des charges et une prévision 2027.
• Comparer les options avec cotisation de santé, avantages et autres revenus.
• Fixer les échéances de notification et les changements d’écritures nécessaires.

Le calendrier ne devrait pas reposer sur une division artificielle d’une même activité entre plusieurs entités. Il faut d’abord établir le modèle économique réel et les conséquences juridiques d’une réorganisation. Le seul souhait de respecter le plafond n’explique ni les coûts ni les risques de cette opération.

Plafond sociétaire, nouvelle option et ancien employeur

Entreprise individuelle et société civile : faut-il additionner les recettes pour le plafond du ryczałt ?

Le rescrit du 27 août 2026, 0112-KDWL.4011.97.2026.2.DK, portait sur une future société civile de promotion immobilière dont un associé avait déjà une entreprise individuelle. KIS a admis des tests séparés sous les autres conditions. Dans une société donnée, l’article 6, paragraphe 4, point 1, lettre b additionne toutefois les recettes des associés issues de cette activité. L’affectation proportionnelle de l’article 12, paragraphe 5 détermine l’impôt individuel sans diviser le plafond sociétaire. Le rescrit n’approuve ni fragmentation artificielle ni futur plafond proposé.

Entreprise individuelle et activité sociétaire font l’objet de tests distincts. Dans la société, toutes les recettes comptent ; leur attribution aux associés intervient ensuite pour l’impôt. Une participation de 50% ne divise donc pas les recettes du test par deux.

Retour au ryczałt après dépassement : un virement PPE peut-il prouver l’option ?

Dans le rescrit du 1er avril 2025, 0115-KDIT3.4011.207.2025.1.RS, le contribuable avait suivi le régime ordinaire en 2020 après dépassement de l’ancien plafond et souhaitait revenir dès 2021. KIS a admis les virements PPE décrits, ponctuels et non équivoques, comme option. Le plafond actuel de 2 millions EUR concerne l’année précédente : le dépasser ne fait pas perdre immédiatement le régime cette année-là. Une nouvelle option doit respecter l’article 9. Une déclaration claire déposée à temps est préférable à un contentieux sur le libellé d’un paiement.

Après le passage au barème, revenir demandait une nouvelle option. KIS examinait ce qu’exprimaient les virements effectués à temps. Historique déclaratif et premier paiement comptent donc au-delà du seul formulaire annuel déposé après clôture.

Médecin spécialiste au même hôpital après internat : le ryczałt est-il accessible ?

Le rescrit du 2 juin 2026, 0112-KDIL2-2.4011.505.2026.2.MC, a admis ryczałt pour un spécialiste contractant avec l’hôpital où il avait effectué sa formation. Tâches, autonomie et responsabilité différaient du travail de formation supervisé. Ce n’est pas une dispense pour tout ancien employeur. L’article 8, paragraphe 2 vise les recettes qu’il énumère correspondant aux tâches salariées de l’année courante ou précédente. L’exclusion peut débuter au jour de la recette concernée, plutôt que l’année suivante comme pour le seul plafond. Un intitulé différent sans changement réel ne suffit pas.

Le changement décrit allait de formation supervisée à des fonctions autonomes de spécialiste. Tâches, contrôle et responsabilité expliquaient la différence avec l’emploi antérieur. Le même hôpital était le point de départ du contrôle ; le contenu réel des fonctions restait déterminant.

Correction des recettes et option fiscale : où naît le litige ?

L’arrêt définitif du NSA du 29 avril 2026, II FSK 1035/23, concernait une demande de nullité d’une décision définitive après correction ultérieure des recettes de 2014. Le dépassement affectait l’éligibilité en 2015 ; une facture corrective postérieure était invoquée. Le NSA a rejeté le pourvoi : la nullité extraordinaire de l’article 247 de l’Ordonnance fiscale ne remplace ni recours ordinaire ni réexamen complet des faits. L’affaire appliquait l’ancien droit et 150 000 EUR, pas le projet de 250 000 EUR pour 2027. Elle n’interdit pas toute correction légitime ; elle souligne la nécessité d’un calcul correct et d’une réaction avant le caractère définitif.

Dans l’arrêt définitif du 22 février 2024, II FSK 710/21, relatif à la PIT linéaire, un virement non équivoque effectué à temps pouvait exprimer l’option. Il contextualise le rescrit PPE sans relever le plafond ni valider tout paiement. Après perte du ryczałt, vérifier séparément accès et délai d’option du régime suivant.

L’arrêt définitif du 15 octobre 2025, II FSK 685/25, distingue taux et éligibilité. Les services d’architecture des systèmes décrits étaient liés au logiciel et relevaient de 12% malgré l’absence de codage personnel. Les prestations réelles importaient. Respecter le plafond ne permet pas de choisir librement 8,5%, 12% ou 15%.

Modèles chiffrés et alternative du CIT estonien

L’écart avec le 12% modèle est de 58 000 ou 1 000 PLN à recettes identiques. Sans éligibilité, le montant inférieur n’est pas une option. Hypothèses : prestations réellement taxées à 12%, sans cotisations, avantages, pertes ni autres revenus ; ce n’est pas le calcul définitif 2027. Barème, famille et santé nécessitent un calcul séparé selon le texte final.

Pour un réinvestissement substantiel, étudier aussi une société au CIT estonien ; voir notre analyse des conditions et changements 2027. Ce régime sociétaire diffère du ryczałt individuel : société admise, associés, composition des recettes, emploi et exclusions sont à vérifier. Conserver le bénéfice peut reporter l’impôt de distribution, mais les bénéfices dissimulés et d’autres événements peuvent être imposés avant. Inclure coûts sociétaires, retraits, PIT des propriétaires et transformation éventuelle. Comparer 12% de recettes à 10% de CIT nominale ne suffit pas.

TLP peut comparer les régimes à partir de vos données, en montrant l’impôt annuel et la trésorerie nécessaire aux acomptes, cotisations et au changement.

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• Rapprocher les recettes 2026 des écritures, avec les corrections et opérations de fin d’année.
• Déterminer si le plafond concerne l’activité individuelle, la société ou plusieurs formes d’activité.

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